(044) 581-10-10 Передзвоніть менi
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
2/16
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Січень , 2016/№ 5

Податок на прибуток — 2016

Передноворічний Закон № 909*, що освіжив ПКУ, торкнувся і податку на прибуток. Говоримо одразу: ставка податку на прибуток залишилася колишньою — 18 %. Тут змін немає. А от щодо іншого, давайте зробимо огляд «прибуткових» новацій і з’ясуємо, чого чекати «прибутківцям» у 2016 році.

* Закон України від 24.12.2015 р. № 909-VIII. Зміни, внесені цим Законом до ПКУ, опубліковані в кодифікованому вигляді в «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 3, с. 4.

Якщо в цілому, то якихось масштабних змін «прибуткового» розд. III ПКУ не сталося. Багато що з обговорюваних проектів у життя не втілилося. Проте деякі новини все ж таки є. Мабуть, найцікавіші з них можна визначити так: щомісячні аванси скасовуються, але «за це» великих платників (високодохідників) переводять на квартал.

Далі про це та інше детальніше.

Щомісячні аванси скасовуються

Новина номер один. Приємна! З 1 січня 2016 року щомісячні авансові внески з податку на прибуток скасовуються. Їх більше сплачувати не потрібно (усі колишні «авансові» вимоги з п. 57.1 ПКУ виключено). Причому не переживайте:

сплачувати аванси в січні — лютому 2016 року (розраховані ще в декларації за 2014 рік) також не доведеться (див. підкатегорію 102.21 БЗ)

У ПКУ цей перехідний момент прописали чітко: закриваємо «авансовий» 2015 рік, сплачуючи востаннє аванси за грудень 2015 року. І далі, починаючи з 1 січня 2016 року, щомісячні аванси вже не сплачуємо ( п. 9 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ).

У зв’язку з цим при заповненні декларації за 2015 рік** візьміть на замітку:

— суму щомісячних авансів за січень — грудень 2015 року (тобто тих, що припадають на звітний рік) показуємо в ряд. 16.1 додатка ЗП. І до речі, якщо щомісячних авансів за рік вийде більше, ніж податку, ряд. 17 (19) декларації за 2015 рік буде від’ємним. У такому разі не хвилюйтеся: сума (з «мінусом»), що виникла в ряд. 17 (19), — це переплата. Після подання декларації вона осяде в картці особового рахунка, а ви в майбутньому не забувайте: «у запасі» є переплачений податок;

— ряд. 26 (відведений для розрахунку щомісячних авансів) у декларації за 2015 рік не заповнюємо. Він залишиться порожнім (у ньому суму «наступних» авансів не розраховуємо — адже їх більше не сплачуємо).

** Форму декларації затверджено наказом Мінфіну від 20.10.2015 р. № 897.

Про заповнення декларації з податку на прибуток за 2015 рік ми детально поговоримо в одному з найближчих номерів «Податки та бухгалтерський облік».

Аванс наприкінці 2016 року. Щоправда, квартальникам знову доведеться пригадати про аванс під завісу 2016 року. Усе тому, що до 31 грудня 2016 року їм доведеться сплатити «разовий» авансовий внесок з податку на прибуток — у розмірі 2/9 податку на прибуток, нарахованого в декларації з податку на прибуток за три квартали 2016 року ( п. 38 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ)*. Але все це, повторимо, стане актуальним тільки до кінця року — після декларації за три квартали 2016 року, в якій потрібно буде розрахувати суму авансу («2/9»). Напевно, на той час форму декларації для розрахунку суми цього авансу належним чином підкоригують.

* Вважаємо, що такий аванс повинні сплачувати тільки платники, які звітують щокварталу (які у зв’язку з цим подаватимуть декларацію в тому числі й за три квартали 2016 року).

Причому врахуйте: обчислена та задекларована сума авансу (у розмірі «2/9») вважатиметься узгодженою. Тому за її несплату у строк (до 31 грудня 2016 року) застосують штраф згідно зі ст. 123 ПКУ (тобто в розмірі 25 % суми податкового зобов’язання)**. Отже, зі сплатою краще не затягувати і до кінця грудня, як вимагається, на «2/9» проавансувати бюджет. Ну а потім такий аванс, судячи з усього, дозволять зарахувати в рахунок зменшення податку за 2016 рік.

** А ось штрафи за ст. 126 ПКУ одночасно накладатися не повинні.

«Дивідендні» аванси залишаються

А ось «дивідендний» аванс не скасували ( п. 57.11 ПКУ залишився тим самим). Тому, виплачуючи дивіденди, пам’ятайте, що «дивідендний» авансовий внесок доведеться сплатити «із суми перевищення» або навіть з усієї суми дивідендів (якщо ще не сплачено податок на прибуток за рік, за результатами якого сплачуємо дивіденди). Зважте на це при виплаті дивідендів, у тому числі й за 2015 рік.

Утім, сплачені «дивідендні» аванси зменшують податок на прибуток ( п.п. 57.11.2 ПКУ, рядок 16.3.1 додатка ЗП). Проте якщо «дивідендних» авансів виявилося більше, ніж податку, то їх залишок, що не зіграв (тобто різниця рядків: 16.3 — 16.3.1 додатка ЗП), на майбутні звітні періоди не переноситься — словом, «пропадає» ( лист ДФСУ від 04.01.2016 р. № 102/7/99-99-19-02-01-17).

Детальніше про дивіденди див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 40, с. 18.

Звітний період: квартал (рік)

Усе повертається на круги своя — з 2016-го великих платників «переводять» на квартал. Тобто звітним податковим періодом для високодохідників (платників з доходом за попередній рік понад 20 млн грн.) стає квартал ( п. 137.4 ПКУ). Тоді як річний звітний період ( п. 137.5 ПКУ) збережено тільки для: малодохідників (тобто платників з річним доходом за попередній рік, що не перевищує 20 млн грн.), новачків і сільгоспвиробників (детальніше див. рис. на с. 9).

Урахуйте, що зважаючи на зазначені «річні» строки, платники-«річники» повинні будуть подати декларацію і сплатити податок уже (!) за 2015 рік. Адже п. 57.1 ПКУ серйозно скоротили (прибрали абзаци четвертий – дванадцятий), і колишньої спеціальної норми про подання «річниками» річної декларації в особливий строк — «до 1 червня року, що настає за звітним» (колишній абзац одинадцятий) — у ньому більше немає. Отже, подавати декларацію за 2015 рік і сплачувати податок доведеться в загальновстановлені строки (залежно від того, ким ви були у 2015-му: квартальником або річником, див. підкатегорії 102.20.01, 102.21 БЗ і табл. на с. 10).

А ось те, як звітувати далі — у 2016-му (щокварталу або за рік у цілому), залежить від величини доходу за попередній 2015 рік. Для цього орієнтуємося на фінзвітність і бухдохід зі Звіту про фінансові результати (ф. № 2) за 2015 рік. Визначаємо бухдохід за 2015 рік — підсумовуємо: дохід (виручку) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи — показники рядків 2000, 2120, 2200, 2220, 2240 ( п.п. «в» п. 137.5 ПКУ). До речі, обчислена таким чином величина річного бухдоходу повинна довідково засвітитися і у «прибутковому» ряд. 01 декларації за 2015 рік.

Тоді:

— якщо річний дохід за 2015 рік виявиться > 20 млн грн., то у 2016 році звітуєте та сплачуєте податок на прибуток поквартально (тобто ви — квартальник);

— якщо < 20 млн грн., то ви — платник-річник.

Звітні періоди з податку на прибуток

Коли звітувати та сплачувати податок за 2015 рік (граничні строки подання та сплати)

За підсумками 2015 року:

річники

подають річну декларацію за 2015 рік — не пізніше 29 лютого 2016 року;

— сплачують задекларований податок за 2015 рік — не пізніше 10 березня 2016 року

квартальники (ті, хто у 2015-му подавали декларацію поквартально)

подають річну декларацію за 2015 рік — не пізніше 9 лютого 2016 року;

— сплачують задекларований податок за 2015 рік — не пізніше 19 лютого 2016 року

Податок на нерухомість — у зменшення податку на прибуток

Податку на нерухомість тепер відведено п. 137.6 ПКУ. Але кардинально нічого не змінилося: податок на нерухомість так само зменшує податок на прибуток. Щоправда, при цьому зроблено два важливі уточнення:

по-перше, тішить, що п. 137.6 ПКУ написано вже коректніше. Тепер він однозначно передбачає, що

податок на прибуток зменшується на суму «нарахованого за звітний період» податку на нерухоме майно

Тим самим чітко визначено порядок зменшення — «період у період» (тобто коли податок на прибуток звітного періоду зменшує нарахований за цей самий період «нерухомий» податок).

Тоді як колишнє формулювання (що передбачає зменшення податку на прибуток на суму «нарахованого та сплаченого» податку на нерухомість) породжувало певні проблеми (скажімо, виникало запитання: чи зараховувати у зменшення «нерухомий» податок, сплачений наступного року за попередній рік). Утім, уже тоді податківці намагалися змістити акценти на користь «нарахування» і в роз’ясненнях просували правило «період у період». Вони зазначали, що податок на прибуток 2015 року повинен зменшувати «нерухомий» податок, нарахований за той самий рік, навіть якщо «нерухомий» податок сплачено в році наступному (див. запитання 1.2 листа ДФСУ від 09.06.2015 р. № 11999/6/99-99-19-01-01-15 // «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 53, с. 5). Тепер, після переформулювання пункту це питання закрите.

До речі, принагідно пригадаємо й інший важливий момент. Фактично податок на нерухомість двічі зменшує податок на прибуток: один раз через участь витрат у фінрезультаті, а другий — зменшуючи безпосередньо податок. У зв’язку з цим у тому самому листі також наголошувалося, що жодних коригувань фінрезультата на суму податку на нерухомість розд. III ПКУ не передбачено. Тому фінрезультат на суму податку на нерухомість не коригують!

На щастя, підтверджує це й форма декларації з податку на прибуток (у додатку PI до якої не передбачено жодних «збільшуючих» різниць для податку на нерухомість);

— по-друге, далі у другому абзаці п. 137.6 ПКУ закріпили правило: якщо податок на прибуток менше податку на нерухомість (або прибутки не отримано взагалі), то сума податку на нерухомість, що не «зіграла» у зменшення поточного податку, на зменшення податку на прибуток майбутніх звітних періодів (тобто наступних років) не переноситься. Отже,

якщо за 2015 рік податок на нерухомість перевищив податок на прибуток, то на 2016-й різниця не переходить

Утім, такий висновок простежується і з форми декларації, в якій для такого перенесення просто немає рядків. Тепер таку заборону прописано і в ПКУ.

Загалом, ситуація схожа з «дивідендними» авансами — суми, що не «зіграли» за підсумками року, пропадуть («згорять»).

Статутні документи ОСББ

Своє застереження з’явилося щодо статутних документів об’єднань співвласників багатоквартирних будинків (ОСББ). Нагадаємо, що такі об’єднання є неприбутковими організаціями ( п.п. 133.4.6 ПКУ).

Ну а серед умов віднесення організації до неприбуткових — неодмінна передача активів одній або декільком неприбутковим організаціям відповідного виду або зарахування до доходу бюджету в разі припинення (ліквідації) юрособи. Причому за загальними правилами така норма в обов’язковому порядку має бути зафіксована у статутних документах неприбуткових організацій — тільки тоді організацію визнають неприбутковою. Проте

винятком є ОСББ — на них така вимога до статутних документів не поширюється

Та це й зрозуміло. Тим паче, що нічого подібного (тобто жодної передачі активів при ліквідації) не передбачено і «профільним» Законом України «Про об’єднання співвласників багатоквартирного будинку» від 29.11.2001 р. № 2866-III (ср. 025069200). Адже у ст. 28 цього Закону зазначено: при ліквідації ОСББ кошти, що залишилися після задоволення претензій кредиторів, розподіляють між усіма співвласниками пропорційно загальній площі квартири (квартир) і нежитлових приміщень у багатоквартирному будинку, що перебувають в їх власності.

Отже, у цьому випадку норми ПКУ просто привели у відповідність до ОСББ-законодавства.

Доходи від участі в капіталі або дивіденди

Розраховувати податок на прибуток за 2015 рік (причому, судячи з усього, усім платникам!) слід з урахуванням новоявленого «перехідного» п. 40 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ. Він передбачає, що фінрезультат до оподаткування зменшується:

— на суму нарахованих доходів від участі в капіталі інших платників податку на прибуток підприємств, а також платників єдиного податку четвертої групи і

— на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів від інших платників податків, які сплачують авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів.

Таким чином, фінрезультат до оподаткування можна зменшувати не тільки на аналогічні доходи від платників податку на прибуток, а й:

на доходи від участі в капіталі платників єдиного податку четвертої групи (тобто сільгосппідприємств (таке зменшення, схоже, потрібно відображати в ряд. 3.2.2 додатка PI до декларації за 2015 рік), а також

— на дивіденди від інших платників, у тому числі на дивіденди від платників єдиного податку (таке зменшення, судячи з усього, показувати доведеться в загальному «дивідендному» ряд. 3.2.3 додатка PI до декларації за 2015 рік).

Ну а «на майбутнє» таке правило слово в слово узаконили і для високодохідників, які розраховують різниці (див. оновлений п.п. 140.4.1 ПКУ)*.

* Можливо, що й «перехідний» п. 40 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ (на 2015 рік) замислювався спочатку для високодохідників. Тільки ось за фактом він виявився так доданий до ПКУ, нібито «для всіх».

Проте водночас зауважте, що в цих нормах нічого не зазначено про доходи від участі в капіталі/доходи у вигляді дивідендів від юросіб-нерезидентів. Тому на них фінрезультат зменшити не вийде.

Податкові різниці при фінансовій реструктуризації

Низку окремих коригувань ( п. 39 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ) передбачено для платників на період дії Закону України «Про фінансову реструктуризацію» (утім, поки що такого закону немає, а є тільки його проект від 30.11.2015 р. № 3555).

Зокрема, платники зможуть зменшувати фінрезультат до оподаткування:

— на суму доходів, відображених у бухобліку через списання податкового боргу, анулювання (прощення) та/або розстрочення (відстрочення) зобов’язання при фінансовій реструктуризації або при санації боржника згідно з п. 37 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, а також

— на суму доходів, визнаних в бухобліку у зв’язку з розформуванням резервів згідно з планом реструктуризації або планом санації.

Ну ось, мабуть, і всі «прибуткові» новини Закону № 909. Усі інші плани розробників (зокрема, коригування щодо фіндопомоги від неплатників, коригування за податком на нерухомість, коригування за «старими» капіталізованими в бухобліку витратами на ремонти/поліпшення основних засобів, повернення вартісного критерію основних засобів до рівня 2500 грн. тощо) поки що не пройшли. Тому завершуємо розмову і на цьому ставимо крапку.

висновки

  • Платники-річники повинні подати річну декларацію за 2015 рік не пізніше 29 лютого 2016 року, а сплатити податок — не пізніше 10 березня 2016 року.
  • З 2016 року звітним періодом у високодохідників стає квартал, а в малодохідників — залишається рік.
  • З 01.01.2016 р. не потрібно сплачувати щомісячні авансові внески з податку на прибуток (у тому числі за січень — лютий 2016 року).
  • Податок на нерухомість і «дивідендні» аванси, що «не зіграли» за підсумками року у зменшення податку на прибуток, на наступний звітний рік не переносяться.
  • На суму дивідендів від платників єдиного податку можна зменшувати фінрезультат.
податок на прибуток додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті