Інакше кажучи, Баланс відображає фінансовий стан підприємства на останній день звітного періоду (у нашому випадку — на 31 грудня 2015 року).
Щоб правильно скласти Баланс, урахуйте таке ( пп. 2.3 — 2.6 Методрекомендацій № 433):
1) активи відображають у Балансі за умови, що їх оцінка може бути достовірно визначена і очікується отримання в майбутньому економічних вигод, пов’язаних з їх використанням;
2) витрати на придбання і створення активу, який не може бути відображений у Балансі, включають до складу витрат звітного періоду;
3) зобов’язання відображають у Балансі, якщо їх оцінка може бути достовірно визначена і існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок їх погашення;
4) власний капітал показують у Балансі одночасно з відображенням активів або зобов’язань, що призводять до його зміни;
5) у підрахунку підсумків відповідних розділів Балансу беруть участь рядки, коди яких закінчуються на «0» і «5».
Форма Балансу складається з двох частин:
— активу, в якому відображають відомості про активи підприємства в розрізі їх видів;
— пасиву, в якому наводять інформацію про зобов’язання і власний капітал.
Підсумок активів Балансу має дорівнювати сумі зобов’язань і власного капіталу ( п. 2.2 Методрекомендацій № 433).
Як сформувати показники Балансу на підставі даних бухгалтерського обліку (рахунків класів 1 — 6), ви дізнаєтеся з табл. 2.1 на с. 11.
Таблиця 2.1. Заповнення форми № 1
Найменування статті | Код рядка | Джерело інформації для заповнення | Примітка |
АКТИВ | |||
I. Необоротні активи | |||
Нематеріальні активи | 1000 | Ряд. 1001 - ряд. 1002 | Відображають залишкову вартість об’єктів, уключених до складу нематеріальних активів відповідно до П(С)БО 8. Також окремо показують: |
первісна вартість | 1001 | Сальдо за Дт рах. 12 | — первісну (переоцінену) вартість нематеріальних активів. Не включають до підсумку Балансу |
накопичена амортизація | 1002 | Сальдо за Кт субрах. 133 | — суму накопиченої амортизації нематеріальних активів. Показник наводять у дужках. Не включають до підсумку Балансу |
Незавершені капітальні інвестиції | 1005 | Сальдо за Дт рах. 15 | Відображають вартість не завершених на дату балансу капітальних інвестицій у необоротні активи на будівництво, реконструкцію, модернізацію (інші поліпшення, що збільшують первісну (переоцінену) вартість необоротних активів), виготовлення, створення, вирощування, придбання об’єктів необоротних активів — основних засобів, нематеріальних активів, довгострокових біологічних активів (уключаючи необоротні матеріальні активи, призначені для заміни діючих, і устаткування для монтажу) |
На думку Мінфіну, до складу капітальних інвестицій не включають, а отже, не відображають у цьому рядку форми № 1 вартість основних засобів і нематеріальних активів, внесених до статутного капіталу підприємства або отриманих безоплатно, а також суму переоцінки необоротних активів (див. лист Мінфіну від 17.11.2003 р. № 31-04200-04-5/5570). | |||
Основні засоби | 1010 | Ряд. 1011 - ряд. 1012 | Наводять залишкову вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, що включені до складу основних засобів відповідно до П(С)БО 7; вартість основних засобів, отриманих у довірче управління, на праві господарського відання або праві оперативного управління; вартість інших необоротних матеріальних активів. Також окремо показують: |
первісна вартість | 1011 | Сальдо за Дт субрах. 101 — 109 і рах. 11 | — первісну (переоцінену) вартість. Не включають до підсумку Балансу |
знос | 1012 | Сальдо за Кт субрах. 131 і 132 | — нараховану в установленому порядку суму зносу. Показник наводять у дужках. Не включають до підсумку Балансу |
Інвестиційна нерухомість | 1015 | Відображають вартість об’єктів, що віднесені до інвестиційної нерухомості відповідно до П(С)БО 32. У цій статті наводять: | |
Сальдо за Дт субрах. 100 (інвестнерухомість, що обліковується за справедливою вартістю) | — справедливу вартість інвестиційної нерухомості (якщо облік ведуть за справедливою вартістю) | ||
Ряд. 1016 - ряд. 1017 | — залишкову вартість інвестиційної нерухомості (якщо облік ведуть за первісною вартістю) | ||
Додатковий рядок (Первісна вартість інвестиційної нерухомості) | 1016 | Сальдо за Дт субрах. 100 (інвестнерухомість, що обліковується за первісною вартістю) | Відображають первісну вартість інвестиційної нерухомості, яку обліковують за первісною вартістю. Не включають до підсумку Балансу |
Додатковий рядок (Знос інвестиційної нерухомості) | 1017 | Сальдо за Кт субрах. 135 | Наводять суму зносу інвестиційної нерухомості, яку обліковують за первісною вартістю. Показник наводять у дужках. Не включають до підсумку Балансу |
Довгострокові біологічні активи | 1020 | Відображають вартість довгострокових біологічних активів, облік яких ведуть відповідно до П(С)БО 30. У цій статті наводять: | |
Сальдо за Дт субрах. 161, 163 і 165 | — справедливу вартість (якщо облік ведуть за справедливою вартістю) | ||
Ряд. 1021 - ряд. 1022 | — залишкову вартість (якщо облік ведуть за первісною вартістю) | ||
Додатковий рядок (Первісна вартість довгострокових біологічних активів) | 1021 | Сальдо за Дт субрах. 162, 164 і 166 | Відображають первісну вартість довгострокових біологічних активів (якщо облік ведуть за первісною вартістю). Не включають до підсумку Балансу |
Додатковий рядок (Накопичена амортизація довгострокових біологічних активів) | 1022 | Сальдо за Кт субрах. 134 | Показують суму накопиченої амортизації довгострокових біологічних активів (якщо облік ведуть за первісною вартістю). Показник наводять у дужках. Не включають до підсумку Балансу |
Пам’ятайте: у ряд. 1020 — 1022 не відображають вартість тварин і багаторічних насаджень, не пов’язаних із сільгоспдіяльністю. Облік таких активів ведуть на субрах. 107 «Тварини» і 108 «Багаторічні насадження», а відомості про них наводять у ряд. 1010 — 1012 форми № 1. | |||
Довгострокові фінансові інвестиції: | Відображають фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інвестиції, що не можуть бути вільно реалізовані у будь-який момент. При цьому окремо виділяють: | ||
які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств | 1030 | Сальдо за Дт субрах. 141 | — фінансові інвестиції, які відповідно до П(С)БО 12 обліковують за методом участі в капіталі |
інші фінансові інвестиції | 1035 | Сальдо за Дт субрах. 142 і 143 | — інші фінансові інвестиції (інвестиції пов’язаним і непов’язаним сторонам) |
Довгострокова дебіторська заборгованість | 1040 | Сальдо за Дт субрах. 181, 182 і 183 | Відображають дебіторську заборгованість фізичних і юридичних осіб, що не виникає під час нормального операційного циклу і буде погашена після 12 місяців з дати балансу |
Відстрочені податкові активи | 1045 | Сальдо за Дт рах. 17 | Відображають суму податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах у результаті тимчасової податкової різниці, яка виникає між обліковою і податковою базами оцінки |
У цьому рядку відображають відстрочені податкові активи, визначені згідно з П(С)БО 17 (коментар див. на с. 21). | |||
Додатковий рядок (Гудвіл) | 1050 | Сальдо за Дт субрах. 191 і 193 | Наводять величину гудвіла, що виник у результаті придбання підприємства і визначений відповідно до П(С)БО 19 |
Інші необоротні активи | 1090 | Сальдо за Дт субрах. 184 | Відображають вартість необоротних активів, що не можуть бути включені у наведені вище статті розділу I «Необоротні активи» активу Балансу |
Усього за розділом I | 1095 | Ряд. 1000 + ряд. 1005 + ряд. 1010 + ряд. 1015 + ряд. 1020 + ряд. 1030 + ряд. 1035 + ряд. 1040 + ряд. 1045 + ряд. 1050 + ряд. 1090 | |
II. Оборотні активи | |||
Запаси | 1100 | Сальдо за Дт рах. 20, 22, 23, 25, 26, 27, 28 (без урахування сальдо за Дт субрах. 286 і за вирахуванням сальдо за Кт субрах. 285) | Відображають загальну вартість запасів, що обліковуються згідно з П(С)БО 9. У разі відповідності ознакам суттєвості в додаткових статтях розшифровують інформацію про складові ряд. 1100 |
Якщо підприємство розшифровує дані про всі запаси в додаткових ряд. 1101 — 1104, то ряд. 1100 = ряд. 1101 + ряд. 1102 + ряд. 1103 + ряд. 1104. Якщо за наявності відповідних показників розшифровують не всі зазначені рядки, то значення ряд. 1100 перевищуватиме таку суму. | |||
Додатковий рядок (Виробничі запаси) | 1101 | Сальдо за Дт рах. 20 і 22 | Відображають вартість запасів малоцінних і швидкозношуваних предметів, сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для вжитку в ході нормального операційного циклу (у тому числі з ряд. 1100). Не включають до підсумку Балансу |
Додатковий рядок (Незавершене виробництво) | 1102 | Сальдо за Дт рах. 23 і 25 | Наводять витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги), а також вартість напівфабрикатів власного виробництва (у тому числі з ряд. 1100). Крім того, у цьому рядку наводять валову заборгованість замовників за будівельними контрактами. Не включають до підсумку Балансу |
Додатковий рядок (Готова продукція) | 1103 | Сальдо за Дт рах. 26 і 27 | Відображають запаси виробів на складі, обробку яких завершено і які пройшли випробування, приймання, укомплектовані відповідно до умов договорів із замовниками і відповідають технічним умовам та стандартам (у тому числі з ряд. 1100). Не включають до підсумку Балансу |
Продукцію, що не відповідає наведеним вимогам (крім браку), і роботи, які не прийняті замовником, наводять у складі незавершеного виробництва (ряд. 1102 форми № 1). | |||
Додатковий рядок (Товари) | 1104 | Згорнуте сальдо за Дт рах. 28 без урахування субрах. 286 (сальдо за Дт субрах. 281, 282, 283 і 284 за вирахуванням сальдо за Кт субрах. 285) | Відображають вартість залишків товарів, придбаних підприємством для подальшого продажу, без суми торгових націнок (у тому числі з ряд. 1100). Не включають до підсумку Балансу |
У цьому рядку не відображають інформацію про вартість необоротних активів і груп вибуття, визнаних утримуваними для продажу відповідно до П(С)БО 27 (сальдо за Дт субрах. 286). Інформацію про такі активи наводять у ряд. 1200 форми № 1. | |||
Поточні біологічні активи | 1110 | Сальдо за Дт рах. 21 | Показують вартість поточних біологічних активів тваринництва (дорослі тварини на відгодівлі і в нагулі, птиця, звірі, кролі, дорослі тварини, вибракувані з основного стада для реалізації, молодняк тварин на вирощуванні та відгодівлі) в оцінці за справедливою або первісною вартістю, а також рослинництва (зернові, технічні, овочеві та інші культури) в оцінці за справедливою вартістю, облік яких ведуть за П(С)БО 30 |
У цій статті не відображають вартість поточних біологічних активів, не пов’язаних із сільськогосподарською діяльністю. Облік таких активів ведуть на рах. 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», а їх вартість відображають у ряд. 1100 і 1101 форми № 1. | |||
Додатковий рядок (Векселі одержані) | 1120 | Сальдо за Дт рах. 34 мінус сальдо за Кт рах. 38 (у частині заборгованості, забезпеченої векселями) | Відображають забезпечену векселями заборгованість покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), інші активи, виконані роботи та надані послуги. Показник дебіторської заборгованості в разі створення щодо неї резерву сумнівних боргів наводять у Балансі за чистою реалізаційною вартістю |
Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги | 1125 | Cальдо за Дт рах. 36 і 34 (якщо векселі одержані не відображено окремо в ряд. 1120) мінус сальдо за Кт рах. 38 (у частині заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги) | Відображають дебіторську заборгованість покупців або замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселями, якщо таку інформацію наведено в окремій статті Балансу). У цьому рядку потрібно відображати чисту реалізаційну вартість дебіторської заборгованості, тобто за мінусом нарахованого резерву сумнівних боргів |
Дебіторська заборгованість за розрахунками: | |||
за виданими авансами | 1130 | Сальдо за Дт субрах. 371 | Наводять залишок суми авансів, наданих іншим підприємствам у рахунок майбутніх поставок, якщо завершення розрахунків за договорами планується протягом 12 місяців з дати балансу. Інакше суми перерахованих авансів відображають у ряд. 1040 форми № 1 (див. лист Мінфіну від 29.04.2013 р. № 31-08410-07-29/13727) |
На практиці часто бухгалтери не відображають аванси, видані іншим підприємствам, на субрах. 371. Вони вважають за краще робити проводку Дт 63 — Кт 30, 31, порушуючи тим самим вимоги Інструкції № 291. У такому разі сальдо за рах. 63 у формі № 1 слід відображати розгорнуто: у ряд. 1130 — дебетові залишки рах. 63 за контрагентами і договорами, за якими перераховано аванси, а в ряд. 1615 — кредитові залишки рах. 63. | |||
з бюджетом | 1135 | Сальдо за Дт субрах. 641 і 642 | Відображають дебіторську заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплату за податками, зборами та іншими платежами до бюджету |
Ряд. 1135 ≥ ряд. 1136 | |||
у тому числі з податку на прибуток | 1136 | Сальдо за Дт субрах. 641 (у частині податку на прибуток) | Відображають дебіторську заборгованість за розрахунками з бюджетом у частині податку на прибуток (у тому числі з ряд. 1135). Не включають до підсумку Балансу |
Додатковий рядок (Дебіторська заборгованість за розрахунками з нарахованих доходів) | 1140 | Сальдо за Дт субрах. 373 | Відображають суму дебіторської заборгованості за нарахованими дивідендами, процентами, роялті тощо, які підлягають отриманню |
Додатковий рядок (Дебіторська заборгованість за розрахунками із внутрішніх розрахунків) | 1145 | Сальдо за Дт субрах. 682 і 683 | Показують заборгованість пов’язаних сторін і дебіторську заборгованість за внутрішніми розрахунками, зокрема між учасниками групи |
Інша поточна дебіторська заборгованість | 1155 | Сальдо за Дт субрах. 372, 374, 375, 376, 377, 378 і 685, рах. 65 і 66 мінус сальдо за Кт рах. 38 (у частині, що стосується цієї заборгованості) | Відображають заборгованість дебіторів, яка не може бути включена до інших статей дебіторської заборгованості та підлягає відображенню у складі оборотних активів. Показник дебіторської заборгованості в разі створення щодо неї резерву сумнівних боргів наводять у Балансі за чистою реалізаційною вартістю |
Поточні фінансові інвестиції | 1160 | Сальдо за Дт субрах. 352 | Відображають фінансові інвестиції на строк, що не перевищує одного року, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент (крім інвестицій, що є еквівалентами грошових коштів), а також суму довгострокових фінансових інвестицій, які підлягають погашенню протягом 12 місяців з дати балансу |
Гроші та їх еквіваленти | 1165 | Сальдо за Дт рах. 30, 31, субрах. 333, 334, 335 і 351 | Відображають кошти в касі підприємства, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути вільно використані для поточних операцій, грошові кошти в дорозі, електронні гроші, а також еквіваленти грошових коштів (як у національній, так і в іноземній валюті). У додаткових рядках цієї статті окремо можуть бути наведені: |
Ряд. 1165 ≥ ≥ ряд. 1166 + ряд. 1167 | |||
Додатковий рядок (Готівка) | 1166 | Сальдо за Дт рах. 30 | — грошові кошти в готівковій формі (у тому числі з ряд. 1165). Не включають до підсумку Балансу |
Додатковий рядок (Рахунки в банках) | 1167 | Сальдо за Дт рах. 31 | — грошові кошти на банківських рахунках підприємства (у тому числі з ряд. 1165). Не включають до підсумку Балансу |
Зверніть увагу: кошти, які не можна використовувати для операцій протягом одного року з дати балансу або протягом операційного циклу в результаті обмежень, слід виключати зі складу оборотних активів і відображати як необоротні активи. | |||
Витрати майбутніх періодів | 1170 | Сальдо за Дт рах. 39 | Наводять витрати, що понесені протягом поточного або попередніх звітних періодів, але відносяться до майбутніх звітних періодів |
Інші оборотні активи | 1190 | Сальдо за Дт субрах. 331, 332, 643 і 644 | Відображають суми оборотних активів, які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу II «Оборотні активи» активу Балансу, зокрема: вартість грошових документів у національній валюті (поштових марок, оплачених проїзних документів, оплачених путівок до санаторіїв, пансіонатів, будинків відпочинку тощо); вартість грошових документів в іноземній валюті |
Усього за розділом II | 1195 | Ряд. 1100 + ряд. 1110 + ряд. 1120 + ряд. 1125 + ряд. 1130 + ряд. 1135 + ряд. 1140 + ряд. 1145 + ряд. 1155 + ряд. 1160 + ряд. 1165 + ряд. 1170 + ряд. 1190 | |
III. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття | 1200 | Сальдо за Дт субрах. 286 | Відображають вартість необоротних активів і груп вибуття, утримуваних для продажу, яку визначають відповідно до П(С)БО 27 |
Баланс | 1300 | Ряд. 1095 + ряд. 1195 + ряд. 1200 | |
Показники ряд. 1300 гр. 3 і 4 форми № 1 повинні відповідати показникам ряд. 1900 гр. 3 і 4 форми № 1. | |||
ПАСИВ | |||
I. Власний капітал | |||
Зареєстрований (пайовий) капітал | 1400 | Сальдо за Кт рах. 40 | Наводять зафіксовану в установчих документах суму статутного капіталу, іншого зареєстрованого капіталу, а також пайового капіталу, що формується відповідно до законодавства. Крім того, на наш погляд, тут слід відображати суму внесків до оголошеного, але ще не зареєстрованого статутного капіталу |
Додатковий рядок (Внески до незареєстрованого статутного капіталу) | 1401 | Сальдо за Кт субрах. 404 | Відображають суму внесків до оголошеного, але ще не зареєстрованого статутного капіталу (у тому числі з ряд. 1400). Не включають до підсумку Балансу |
Капітал у дооцінках | 1405 | Сальдо за Кт рах. 41 | Наводять суму дооцінки необоротних активів і фінансових інструментів, відображену у власному капіталі |
Додатковий капітал | 1410 | Сальдо за Кт субрах. 421 | Господарські товариства показують емісійний дохід |
Сальдо за Кт субрах. 422 | Показують суму іншого вкладеного засновниками підприємств (крім акціонерних товариств) капіталу, що перевищує статутний капітал | ||
Сальдо за Кт субрах. 423, 424, 425 | Наводять вартість безоплатно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб необоротних активів, накопичені курсові різниці, які відповідно до П(С)БО відображають у складі власного капіталу, та інші види додаткового капіталу | ||
Ряд. 1410 ≥ ≥ ряд. 1411 + + ряд. 1412 | |||
Додатковий рядок (Емісійний дохід) | 1411 | Сальдо за Кт субрах. 421 | Господарські товариства довідково можуть показувати суму емісійного доходу (у тому числі з ряд. 1410). Не включають до підсумку Балансу |
Додатковий рядок (Накопичені курсові різниці) | 1412 | Сальдо за Кт субрах. 423 | Відображають суму накопичених курсових різниць, які включають до складу додаткового капіталу і визнають в іншому сукупному доході (у тому числі з ряд. 1410). Не включають до підсумку Балансу |
Зокрема, тут показують накопичені курсові різниці щодо дебіторської заборгованості або зобов’язань за розрахунками з господарською одиницею за межами України, погашення яких не планується і не є ймовірним у найближчій перспективі ( п. 9 П(С)БО 21). Зверніть увагу: курсові різниці за зобов’язаннями засновників із внесків до статутного капіталу в іноземній валюті обліковують на субрах. 425 (див. лист Мінфіну від 19.11.2013 р. № 31-08410-07-16/33606 // «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 8, с. 13). Відповідно в ряд. 1412 форми № 1 їх не відображають. Решту курсових різниць у загальному порядку зазначають у складі ряд. 1420 форми № 1. | |||
Резервний капітал | 1415 | Сальдо за Кт рах. 43 | Наводять суму резервів, створених відповідно до чинного законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства |
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 1420 | Сальдо за Кт субрах. 441 (або за Дт субрах. 442) | Відображають суму нерозподіленого прибутку (сальдо за Кт субрах. 441) або непокритого збитку (сальдо за Дт субрах. 442). Суму непокритого збитку наводять у дужках і вираховують при визначенні підсумку власного капіталу |
Неоплачений капітал | 1425 | Сальдо за Дт рах. 46 | Відображають суму заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу. Показник наводять у дужках і вираховують при визначенні підсумку власного капіталу |
Ряд. 1425 ≤ ≤ ряд. 1400 | |||
Вилучений капітал | 1430 | Сальдо за Дт рах. 45 | Господарські товариства відображають фактичну собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством у його учасників. Показник наводять у дужках і вираховують при визначенні підсумку власного капіталу |
Ряд. 1430 ≤ ряд. 1400 | |||
Усього за розділом I | 1495 | Ряд. 1400 + ряд. 1405 + ряд. 1410 + ряд. 1415 + (-) ряд. 1420 - ряд. 1425 - ряд. 1430 | |
II. Довгострокові зобов’язання і забезпечення | |||
Відстрочені податкові зобов’язання | 1500 | Сальдо за Кт рах. 54 | Відображають суму податку на прибуток, що підлягає сплаті в майбутніх періодах у результаті утворення тимчасової податкової різниці між обліковою та податковою базами оцінки |
У цьому рядку відображають відстрочені податкові зобов’язання, визначені згідно з П(С)БО 17 (коментар див. на с. 21). | |||
Додатковий рядок (Пенсійні зобов’язання) | 1505 | Сальдо за Кт субрах. 472 | Наводять суму довгострокових зобов’язань, пов’язаних з виплатами працівникам після закінчення трудової діяльності |
Порядок обліку цих зобов’язань установлений пп. 13 — 29 П(С)БО 26. | |||
Довгострокові кредити банків | 1510 | Сальдо за Кт субрах. 501, 502, 503 і 504 | Відображають суму заборгованості підприємства банкам за отриманими від них позиками, які не є поточними зобов’язаннями |
Інші довгострокові зобов’язання | 1515 | Сальдо за Кт субрах. 505 і 506, рах. 51, 52, 53, 55 | Наводять суму довгострокової заборгованості підприємства щодо зобов’язань із залучення позикових коштів (крім кредитів банків), а також суму інших довгострокових зобов’язань, які не можуть бути включені до інших статей розділу ІІ пасиву Балансу |
Довгострокові забезпечення | 1520 | Сальдо за Кт субрах. 473, 474, 478 (у частині довгострокових забезпечень) | Відображають залишок коштів на довгострокові забезпечення майбутніх витрат і платежів (на забезпечення гарантійних зобов’язань, на виконання зобов’язань щодо обтяжливих контрактів тощо), у тому числі на довгострокові забезпечення виплат персоналу |
Ряд. 1520 ≥ ряд. 1521 | |||
Зазначимо: згідно з п. 2.52 Методрекомендацій № 433 у цьому рядку відображають також довгострокові забезпечення на оплату майбутніх відпусток працівникам. Між тим, на нашу думку, створюване підприємствами забезпечення на оплату відпусток має поточний характер. А отже, його залишок слід наводити у складі ряд. 1660 форми № 1. | |||
Додатковий рядок (Довгострокові забезпечення витрат персоналу) | 1521 | Сальдо за Кт субрах. 474 (у частині довгострокових забезпечень виплат персоналу) | Відображають залишок забезпечень майбутніх витрат і платежів, що стосуються довгострокових виплат персоналу, нарахованих відповідно до П(С)БО 26 (у тому числі з ряд. 1520). Не включають до підсумку Балансу |
Цільове фінансування | 1525 | Сальдо за Кт рах. 48 | Наводять залишок коштів цільового фінансування і цільових надходжень, отриманих з бюджету та інших джерел |
Ряд. 1525 ≥ ≥ ряд. 1526 | |||
Зверніть увагу: у ряд. 1525 підприємства — платники податку на прибуток серед іншого відображають суми грошових коштів, вивільнені від оподаткування у зв’язку з наданням пільг з податку на прибуток. У бухгалтерському обліку суму податку на прибуток, не сплачену до бюджету внаслідок звільнення, показують записом: Дт рах. 98 — Кт субрах. 481. | |||
Додатковий рядок (Благодійна допомога) | 1526 | Сальдо за Кт субрах. 483 | Відображають залишок коштів (вартість товарів, робіт, послуг), отриманих як благодійна допомога, які відповідно до законодавства звільняються від обкладення ПДВ (у тому числі з ряд. 1525). Не включають до підсумку Балансу |
Усього за розділом II | 1595 | Ряд. 1500 + ряд. 1505 + ряд. 1510 + ряд. 1515 + ряд. 1520 + ряд. 1525 | |
III. Поточні зобов’язання і забезпечення | |||
Короткострокові кредити банків | 1600 | Сальдо за Кт рах. 31 (овердрафт) і 60 | Відображають суму поточних зобов’язань підприємства перед банками за отриманими від них кредитами |
У цьому рядку не наводять інформацію про інші отримані короткострокові позики (крім банківських). Небанківські позики включають до ряд. 1690. | |||
Додатковий рядок (Векселі видані) | 1605 | Сальдо за Кт рах. 62 | Показують суму заборгованості, на яку підприємство видало векселі на забезпечення поставок товарів (робіт, послуг) постачальників, підрядників та інших кредиторів |
Поточна кредиторська заборгованість за: | |||
довгостроковими зобов’язаннями | 1610 | Сальдо за Кт рах. 61 | Відображають суму довгострокових зобов’язань, що підлягає погашенню протягом 12 місяців з дати балансу |
товари, роботи, послуги | 1615 | Сальдо за Кт рах. 63, 62 (якщо векселі видані не відображено окремо в ряд. 1605) | Відображають суму заборгованості перед постачальниками та підрядниками за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселями, якщо її наводять в окремій статті форми № 1) |
розрахунками з бюджетом | 1620 | Сальдо за Кт субрах. 641 і 642 | Наводять заборгованість підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства |
Ряд. 1620 ≥ ряд. 1621 | |||
у тому числі з податку на прибуток | 1621 | Сальдо за Кт субрах. 641 (у частині заборгованості з податку на прибуток) | Відображають заборгованість підприємства перед бюджетом з поточного податку на прибуток (у тому числі з ряд. 1620). Не включають до підсумку Балансу |
розрахунками зі страхування | 1625 | Сальдо за Кт рах. 65 | Відображають суму заборгованості за відрахуваннями на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників |
розрахунками з оплати праці | 1630 | Сальдо за Кт рах. 66 | Показують заборгованість підприємства з оплати праці, уключаючи депоновану заробітну плату |
Додатковий рядок (Поточна кредиторська заборгованість за одержаними авансами) | 1635 | Сальдо за Кт субрах. 681 | Відображають залишок суми авансів, одержаних від інших осіб у рахунок подальших поставок продукції, виконання робіт (надання послуг) |
Як і у випадку з виданими авансами (ряд. 1130 форми № 1), деякі бухгалтери вважають за краще відображати одержані аванси не на субрах. 681, а за Кт рах. 36. У такому разі залишок за рах. 36 у формі № 1 слід відображати розгорнуто: у ряд. 1635 — кредитове сальдо рах. 36 за контрагентами та договорами, за якими отримані аванси, а в ряд. 1125 — дебетове (заборгованість контрагентів за окремими договорами). | |||
Додатковий рядок (Поточна кредиторська заборгованість за розрахунками з учасниками) | 1640 | Сальдо за Кт рах. 67 | Відображають заборгованість підприємства перед його учасниками (засновниками), пов’язану з розподілом прибутку (дивіденди тощо), за виплатами за користування майном (земельним і майновим паєм) і виплатами у зв’язку з одержанням належної учаснику (засновнику), який вибув, частини активів підприємства |
Додатковий рядок (Поточна кредиторська заборгованість із внутрішніх розрахунків) | 1645 | Сальдо за Кт субрах. 682 і 683 | Наводять заборгованість підприємства пов’язаним сторонам і кредиторську заборгованість із внутрішніх розрахунків (наприклад, заборгованість за розрахунками з виробничими одиницями та господарствами, виділеними на окремий баланс, щодо взаємного відпуску матеріальних цінностей, реалізації продукції, робіт, послуг, передачі витрат загальноуправлінської діяльності, виплати заробітної плати працівникам цих господарств тощо) |
Поточні забезпечення | 1660 | Сальдо за Кт субрах. 471, 477, 473, 474 (у частині поточних забезпечень) | Відображають залишок коштів на забезпечення майбутніх витрат і платежів, які планується використати протягом 12 місяців з дати балансу (забезпечення оплати відпусток, забезпечення матеріального заохочення та інші поточні забезпечення) |
Доходи майбутніх періодів | 1665 | Сальдо за Кт рах. 69 | Відображають доходи, які отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів і належать до майбутніх звітних періодів |
Інші поточні зобов’язання | 1690 | Сальдо за Кт субрах. 372, 378, 643, 644, 684 і 685 | Показують суми поточних зобов’язань, що не можуть бути включені до інших статей, наведених у розділі ІІІ «Поточні зобов’язання і забезпечення» пасиву Балансу |
Усього за розділом III | 1695 | Ряд. 1600 + ряд. 1605 + ряд. 1610 + ряд. 1615 + ряд. 1620 + ряд. 1625 + ряд. 1630 + ряд. 1635 + ряд. 1640 + ряд. 1645 + ряд. 1660 + ряд. 1665 + ряд. 1690 | |
IV. Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття | 1700 | Сальдо за Кт субрах. 680 | Відображають зобов’язання, пов’язані з необоротними активами і групами вибуття, утримуваними для продажу, які визначають відповідно до П(С)БО 27 |
Наприклад, до них відносять зобов’язання, що включені до групи вибуття і будуть передані (погашені) у результаті її продажу. | |||
Баланс | 1900 | Ряд. 1495 + ряд. 1595 + ряд. 1695 + ряд. 1700 | |
Показники ряд. 1900 гр. 3 і 4 форми № 1 повинні відповідати показникам ряд. 1300 гр. 3 і 4 форми № 1. |
Стисло нагадаємо вам алгоритм розрахунку показників ряд. 1045 «Відстрочені податкові активи» і ряд. 1500 «Відстрочені податкові зобов’язання» на кінець звітного року (гр. 4 форми № 1).
Не секрет, що при відображенні окремих операцій у бухгалтерському та податковому обліку застосовують різні правила. Це, у свою чергу, спричиняє виникнення різниць між бухгалтерським і податковим прибутком. Нівелювати ці відмінності та відобразити в бухгалтерському обліку достовірні витрати (доходи), активи та зобов’язання з податку на прибуток власне і дозволяє розрахунок так званих відстрочених податків на прибуток.
Порядок визначення величини відстрочених податкових активів (далі — ВПА) і відстрочених податкових зобов’язань (далі — ВПЗ) установлено П(С)БО 17 (ср. ). Застосування його норм при складанні річної фінансової звітності (на відміну від проміжної*) є обов’язковим для підприємств — платників податку на прибуток. При цьому майте на увазі, що цей стандарт не поширюється на:
* Нагадаємо: у проміжній фінансовій звітності відстрочений податок на прибуток можна не визначати, а визнавати в сумі, розрахованій на 31 грудня попереднього звітного року ( п. 15 П(С)БО 17).
— бюджетні установи;
— суб’єктів малого підприємництва, які керуються вимогами П(С)БО 25 (про критерії віднесення до таких суб’єктів див. у табл. 1.1 на с. 6);
— підприємства, які складають фінансову звітність за МСФЗ**.
** Ці підприємства визначають відстрочені податки відповідно до МСФЗ 12 «Податки на прибуток».
Таким чином, відстрочені податки не рахують єдиноподатники.
Також не визначають ВПА і ВПЗ суб’єкти малого підприємництва. А це означає, що абсолютна більшість малодохідників (з річним доходом, що не перевищує 20 млн грн.) та й чимало високодохідників, ураховуючи нинішній курс євро, можуть не турбуватися про розрахунок відстрочених податків. Адже вони цілком можуть відповідати критеріям суб’єкта малого підприємництва. Якщо ж високодохідник належить до суб’єктів середнього або великого підприємництва, від визначення ВПА і ВПЗ йому не відкрутитися.
Зверніть увагу: у деяких випадках малодохідник теж може зіткнутися з розрахунком відстрочених податків. Так може статися, якщо він за чисельністю не «вписується» у критерії суб’єктів малого підприємництва. Хтось може заперечити, що для малодохідника податкові та бухгалтерські правила збігаються (якщо, звичайно, він добровільно не коригує фінансовий результат на різниці, передбачені ПКУ). Звідки ж відстрочені податки? Підставою для розрахунку ВПА може стати наявність збитків минулих років, які зменшуватимуть фінансовий результат для цілей оподаткування в наступних періодах ( п. 8 П(С)БО 17).
Отже, якщо ваше підприємство серед тих, хто зобов’язаний визначати ВПА і ВПЗ, не зайвим буде пригадати основні вимоги П(С)БО 17.
Для визначення сум ВПА і ВПЗ використовують дані Балансу
Тобто необхідно на кінець року порівняти залишки активів і зобов’язань у бухгалтерському балансі (облікову базу) і в умовному податковому балансі (податкову базу). Потім аналізуємо, якою є отримана різниця — тимчасовою чи постійною. Тимчасові різниці згодом анулюються, а постійні — ні.
Наведемо приклад. У бухгалтерському обліку підприємства значиться об’єкт основних засобів із залишковою вартістю 19000 грн., який з точки зору ПКУ є невиробничим. У цьому випадку податкова база об’єкта дорівнює 0, адже він амортизації не підлягає і його залишкова вартість в умовному податковому балансі відсутня.
У бухобліку балансова вартість цього активу в результаті нарахування амортизації потрапить до складу витрат, а в податковому обліку витрати на суму амортизації такого об’єкта не збільшаться ніколи. Із цього випливає, що отримана різниця між залишковими вартостями об’єкта (19000 грн.) — постійна. А ось якби йшлося про виробничі основні засоби, то різниця (за її наявності) між податковою та бухгалтерською вартостями була б тимчасовою.
Запам’ятайте: у розрахунку ВПА і ВПЗ беруть участь тільки тимчасові податкові різниці (далі — ТР). Найчастіше на практиці зустрічаються ТР за нематеріальними активами, виробничими основними засобами, а також за забезпеченнями майбутніх витрат і платежів. Детальніше про види податкових різниць ви можете дізнатися з журналу «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 104, с. 4.
ТР підрозділяють на дві групи:
1) ТР, що підлягають вирахуванню. Вони призводять до зменшення податкового прибутку (збільшення податкового збитку) у майбутніх періодах і є базою для розрахунку ВПА;
2) ТР, що підлягають оподаткуванню. Вони включаються до податкового прибутку (зменшують збиток) у майбутніх періодах і є базою для розрахунку ВПЗ.
Щоб правильно відобразити відстрочені податки у фінансовій звітності, потрібно виконати певні дії:
1) визначити ТР на 31.12.2015 р. шляхом порівняння балансової вартості активів і зобов’язань з їх податковою базою відповідно;
2) класифікувати ці ТР залежно від виду на ті, що підлягають вирахуванню, і ті, що підлягають оподаткуванню;
3) обчислити ВПА і ВПЗ шляхом множення розрахованих величин ТР (що відповідно підлягають вирахуванню чи оподаткуванню) на ставку податку на прибуток, яка буде діяти у 2016 році — 18 % ( п. 12 П(С)БО 17). Отримані суми ВПЗ відображають як сальдо за кредитом рахунка 54, а суми ВПА — як сальдо за дебетом рахунка 17 на кінець звітного періоду;
4) порівняти отримані суми ВПА і ВПЗ. При цьому:
— якщо ВПА > ВПЗ, то різницю між їх значеннями відобразити в ряд. 1045 гр. 4 форми № 1,
— якщо ВПЗ > ВПА — у ряд. 1500 гр. 4 форми № 1.
Такий порядок відображення відстрочених податків у Балансі передбачено п. 17 П(С)БО 17, якщо сплата податку на прибуток контролюється одним фіскальним органом (тобто в загальному випадку). А ось у консолідованій фінзвітності ВПА і ВПЗ показують розгорнуто.
Тепер час ознайомитися з порядком заповнення форми № 2 «Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)».