Другими словами, Баланс отражает финансовое состояние предприятия на последний день отчетного периода (в нашем случае — на 31 декабря 2015 года).
Чтобы правильно составить Баланс, учтите следующее ( пп. 2.3 — 2.6 Методрекомендаций № 433):
1) активы отражают в Балансе при условии, что их оценка может быть достоверно определена и ожидается получение в будущем экономических выгод, связанных с их использованием;
2) расходы на приобретение и создание актива, который не может быть отражен в Балансе, включают в состав расходов отчетного периода;
3) обязательства отражают в Балансе, если их оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие их погашения;
4) собственный капитал показывают в Балансе одновременно с отражением активов или обязательств, которые приводят к его изменению;
5) в подсчете итогов соответствующих разделов Баланса принимают участие строки, коды которых заканчиваются на «0» и «5».
Форма Баланса состоит из двух частей:
— актива, в котором отражают сведения об активах предприятия в разрезе их видов;
— пассива, в котором приводят информацию об обязательствах и собственном капитале.
Итог активов Баланса должен быть равен сумме обязательств и собственного капитала ( п. 2.2 Методрекомендаций № 433).
Как сформировать показатели Баланса на основании данных бухгалтерского учета (счетов классов 1 — 6), вы узнаете из табл. 2.1.
Таблица 2.1. Заполнение формы № 1
| Наименование статьи | Код строки | Источник информации для заполнения | Примечание |
| АКТИВ | |||
| I. Необоротные активы | |||
| Нематериальные активы | 1000 | Cтр. 1001 - стр. 1002 | Отражают остаточную стоимость объектов, включенных в состав нематериальных активов в соответствии с П(С)БУ 8. Также отдельно показывают: |
| первоначальная стоимость | 1001 | Сальдо по Дт сч. 12 | — первоначальную (переоцененную) стоимость нематериальных активов. Не включают в итог Баланса |
| накопленная амортизация | 1002 | Сальдо по Кт субсч. 133 | — сумму накопленной амортизации нематериальных активов. Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса |
| Незавершенные капитальные инвестиции | 1005 | Сальдо по Дт сч. 15 | Отражают стоимость не завершенных на дату баланса капитальных инвестиций в необоротные активы на строительство, реконструкцию, модернизацию (прочие улучшения, увеличивающие первоначальную (переоцененную) стоимость необоротных активов), изготовление, создание, выращивание, приобретение объектов необоротных активов — основных средств, нематериальных активов, долгосрочных биологических активов (включая необоротные материальные активы, предназначенные для замены действующих, и оборудование для монтажа) |
| По мнению Минфина, в состав капитальных инвестиций не включают, а значит, не отражают в рассматриваемой строке формы № 1 стоимость основных средств и нематериальных активов, внесенных в уставный капитал предприятия или полученных бесплатно, а также сумму переоценки необоротных активов (см. письмо Минфина от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570). | |||
| Основные средства | 1010 | Стр. 1011 - стр. 1012 | Приводят остаточную стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, которые включены в состав основных средств в соответствии с П(С)БУ 7; стоимость основных средств, полученных в доверительное управление, на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления; стоимость прочих необоротных материальных активов. Также отдельно показывают: |
| первоначальная стоимость | 1011 | Сальдо по Дт субсч. 101 — 109 и сч. 11 | — первоначальную (переоцененную) стоимость. Не включают в итог Баланса |
| износ | 1012 | Сальдо по Кт субсч. 131 и 132 | — начисленную в установленном порядке сумму износа. Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса |
| Инвестиционная недвижимость | 1015 | Отражают стоимость объектов, которые отнесены к инвестиционной недвижимости в соответствии с П(С)БУ 32. В этой статье приводят: | |
| Сальдо по Дт субсч. 100 (в части инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости) | — справедливую стоимость инвестиционной недвижимости (если учет ведут по справедливой стоимости) | ||
| Стр. 1016 - стр. 1017 | — остаточную стоимость инвестиционной недвижимости (если учет ведут по первоначальной стоимости) | ||
| Дополнительная строка (Первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости) | 1016 | Сальдо по Дт субсч. 100 (в части инвестиционной недвижимости, учитываемой по первоначальной стоимости) | Отражают первоначальную стоимость инвестиционной недвижимости, которую учитывают по первоначальной стоимости. Не включают в итог Баланса |
| Дополнительная строка (Износ инвестиционной недвижимости) | 1017 | Сальдо по Кт субсч. 135 | Приводят сумму износа инвестиционной недвижимости, которую учитывают по первоначальной стоимости. Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса |
| Долгосрочные биологические активы | 1020 | Отражают стоимость долгосрочных биологических активов, учет которых ведут в соответствии с П(С)БУ 30. В этой статье приводят: | |
| Сальдо по Дт субсч. 161, 163 и 165 | — справедливую стоимость (если учет ведут по справедливой стоимости) | ||
| Стр. 1021 - стр. 1022 | — остаточную стоимость (если учет ведут по первоначальной стоимости) | ||
| Дополнительная строка (Первоначальная стоимость долгосрочных биологических активов) | 1021 | Сальдо по Дт субсч. 162, 164 и 166 | Отражают первоначальную стоимость долгосрочных биологических активов (если учет ведут по первоначальной стоимости). Не включают в итог Баланса |
| Дополнительная строка (Накопленная амортизация долгосрочных биологических активов) | 1022 | Сальдо по Кт субсч. 134 | Показывают сумму накопленной амортизации долгосрочных биологических активов (если учет ведут по первоначальной стоимости). Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса |
| Помните: в стр. 1020 — 1022 не отражают стоимость животных и многолетних насаждений, не связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Учет таких активов ведут на субсч. 107 «Животные» и 108 «Многолетние насаждения», а сведения о них приводят в стр. 1010 — 1012 формы № 1. | |||
| Долгосрочные финансовые инвестиции: | Отражают финансовые инвестиции на период более одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент. При этом отдельно выделяют: | ||
| учитываемые по методу участия в капитале других предприятий | 1030 | Сальдо по Дт субсч. 141 | — финансовые инвестиции, которые в соответствии с П(С)БУ 12 учитывают по методу участия в капитале |
| прочие финансовые инвестиции | 1035 | Сальдо по Дт субсч. 142 и 143 | — прочие финансовые инвестиции (инвестиции связанным и несвязанным сторонам) |
| Долгосрочная дебиторская задолженность | 1040 | Сальдо по Дт субсч. 181, 182 и 183 | Отражают дебиторскую задолженность физических и юридических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса |
| Отсроченные налоговые активы | 1045 | Сальдо по Дт сч. 17 | Отражают сумму налога на прибыль, подлежащую возмещению в следующих периодах в результате возникшей временной налоговой разницы между учетной и налоговой базами оценки |
| В этой строке отражают отсроченные налоговые активы, определенные согласно П(С)БУ 17 (комментарий см. на с. 21). | |||
| Дополнительная строка (Гудвилл) | 1050 | Сальдо по Дт субсч. 191 и 193 | Приводят величину гудвилла, возникшего в результате приобретения предприятия и определенного в соответствии с П(С)БУ 19 |
| Прочие необоротные активы | 1090 | Сальдо по Дт субсч. 184 | Отражают стоимость необоротных активов, которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела I «Необоротные активы» актива Баланса |
| Всего по разделу I | 1095 | Стр. 1000 + стр. 1005 + стр. 1010 + стр. 1015 + стр. 1020 + стр. 1030 + стр. 1035 + стр. 1040 + стр. 1045 + стр. 1050 + стр. 1090 | |
| II. Оборотные активы | |||
| Запасы | 1100 | Сальдо по Дт сч. 20, 22, 23, 25, 26, 27, 28 (без учета сальдо по Дт субсч. 286 и за вычетом сальдо по Кт субсч. 285) | Отражают общую стоимость запасов, учитываемых согласно П(С)БУ 9. В случае соответствия признакам существенности в дополнительных статьях расшифровывают информацию о составляющих стр. 1100 |
| Если предприятие расшифровывает данные обо всех запасах в дополнительных стр. 1101 — 1104, то стр. 1100 = стр. 1101 + стр. 1102 + стр. 1103 + стр. 1104. Если при наличии соответствующих показателей расшифровывают не все указанные строки, то значение стр. 1100 будет превышать такую сумму. | |||
| Дополнительная строка (Производственные запасы) | 1101 | Сальдо по Дт сч. 20 и 22 | Отражают стоимость запасов малоценных и быстроизнашивающихся предметов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, строительных материалов и других материалов, предназначенных для потребления в ходе нормального операционного цикла (в том числе из стр. 1100). Не включают в итог Баланса |
| Дополнительная строка (Незавершенное производство) | 1102 | Сальдо по Дт сч. 23 и 25 | Приводят расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), а также стоимость полуфабрикатов собственного производства (в том числе из стр. 1100). Кроме того, в этой строке приводят валовую задолженность заказчиков по строительным контрактам. Не включают в итог Баланса |
| Дополнительная строка (Готовая продукция) | 1103 | Сальдо по Дт сч. 26 и 27 | Отражают запасы изделий на складе, обработка которых завершена и которые прошли испытания, приемку, укомплектованы в соответствии с условиями договоров с заказчиками и соответствуют техническим условиям и стандартам (в том числе из стр.1100). Не включают в итог Баланса |
| Продукцию, не отвечающую приведенным требованиям (кроме брака), и работы, не принятые заказчиком, приводят в составе незавершенного производства (стр. 1102 формы № 1). | |||
| Дополнительная строка (Товары) | 1104 | Свернутое сальдо по Дт сч. 28 без учета субсч. 286 (сальдо по Дт субсч. 281, 282, 283 и 284 за вычетом сальдо по Кт субсч. 285) | Отражают стоимость остатков товаров, приобретенных предприятием для последующей продажи, без суммы торговых наценок (в том числе из стр. 1100). Не включают в итог Баланса |
| В этой строке не отражают информацию о стоимости необоротных активов и групп выбытия, признанных удерживаемыми для продажи в соответствии с П(С)БУ 27 (сальдо по Дт субсч. 286). Информацию о таких активах приводят в стр. 1200 формы № 1. | |||
| Текущие биологические активы | 1110 | Сальдо по Дт сч. 21 | Показывают стоимость текущих биологических активов животноводства (взрослые животные на откорме и в нагуле, птица, звери, кролики, взрослые животные, выбракованные из основного стада для реализации, молодняк животных на выращивании и откорме) в оценке по справедливой или первоначальной стоимости, а также растениеводства (зерновые, технические, овощные и другие культуры) в оценке по справедливой стоимости, учет которых ведут по П(С)БУ 30 |
| В этой статье не отражают стоимость текущих биологических активов, не связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Учет таких активов ведут на сч. 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», а их стоимость отражают в стр. 1100 и 1101 формы № 1. | |||
| Дополнительная строка (Векселя полученные) | 1120 | Сальдо по Дт сч. 34 минус сальдо по Кт сч. 38 (в части задолженности, обеспеченной векселями) | Отражают обеспеченную векселями задолженность покупателей, заказчиков и прочих дебиторов за отгруженную продукцию (товары), прочие активы, выполненные работы и предоставленные услуги. Показатель дебиторской задолженности в случае создания относительно нее резерва сомнительных долгов приводят в Балансе по чистой реализационной стоимости |
| Дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги | 1125 | Cальдо по Дт сч. 36 и 34 (если векселя полученные не отражены отдельно в стр. 1120) минус сальдо по Кт сч. 38 (в части задолженности за продукцию, товары, работы, услуги) | Отражают дебиторскую задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями, если такая информация приведена в отдельной статье Баланса). В данной строке нужно отражать чистую реализационную стоимость дебиторской задолженности, т. е. за минусом начисленного резерва сомнительных долгов |
| Дебиторская задолженность по расчетам: | |||
| по выданным авансам | 1130 | Сальдо по Дт субсч. 371 | Приводят остаток суммы авансов, предоставленных другим предприятиям в счет предстоящих поставок, если завершение расчетов по договорам планируется в течение 12 месяцев с даты баланса. В противном случае суммы перечисленных авансов отражают в стр. 1040 формы № 1 (см. письмо Минфина от 29.04.2013 г. № 31-08410-07-29/13727) |
| На практике многие бухгалтеры не отражают авансы, выданные другим предприятиям, на субсч. 371. Они предпочитают делать проводку Дт 63 — Кт 30, 31, нарушая требования Инструкции № 291. В таком случае сальдо по сч. 63 в форме № 1 следует отражать развернуто: в стр. 1130 — дебетовые остатки сч. 63 по контрагентам и договорам, по которым перечислены авансы, а в стр. 1615 — кредитовые остатки сч. 63. | |||
| с бюджетом | 1135 | Сальдо по Дт субсч. 641 и 642 | Отражают дебиторскую задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплату по налогам, сборам и другим платежам в бюджет |
| Стр. 1135 ≥ стр. 1136 | |||
| в том числе по налогу на прибыль | 1136 | Сальдо по Дт субсч. 641 (в части налога на прибыль) | Отражают дебиторскую задолженность по расчетам с бюджетом в части налога на прибыль (в том числе из стр. 1135). Не включают в итог Баланса |
| Дополнительная строка (Дебиторская задолженность по расчетам по начисленным доходам) | 1140 | Сальдо по Дт субсч. 373 | Отражают сумму дебиторской задолженности по начисленным и подлежащим поступлению дивидендам, процентам, роялти и т. п. |
| Дополнительная строка (Дебиторская задолженность по расчетам по внутренним расчетам) | 1145 | Сальдо по Дт субсч. 682 и 683 | Показывают задолженность связанных сторон и дебиторскую задолженность по внутренним расчетам, в частности между участниками группы |
| Прочая текущая дебиторская задолженность | 1155 | Сальдо по Дт субсч. 372, 374, 375, 376, 377, 378 и 685, сч. 65 и 66 минус сальдо по Кт сч. 38 (в части, относящейся к этой задолженности) | Отражают задолженность дебиторов, которая не может быть включена в другие статьи дебиторской задолженности и которая подлежит отражению в составе оборотных активов. Показатель дебиторской задолженности в случае создания относительно нее резерва сомнительных долгов приводят в Балансе по чистой реализационной стоимости |
| Текущие финансовые инвестиции | 1160 | Сальдо по Дт субсч. 352 | Отражают финансовые инвестиции на срок, не превышающий одного года, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств), а также сумму долгосрочных финансовых инвестиций, подлежащих погашению в течение 12 месяцев с даты баланса |
| Деньги и их эквиваленты | 1165 | Сальдо по Дт сч. 30, 31, субсч. 333, 334, 335 и 351 | Отражают средства в кассе предприятия, на текущих и других счетах в банках, которые могут быть свободно использованы для текущих операций, денежные средства в пути, электронные деньги, а также эквиваленты денежных средств (как в национальной, так и в иностранной валюте). В дополнительных строках данной статьи отдельно могут быть приведены: |
| Стр. 1165 ≥ стр. 1166 + стр. 1167 | |||
| Дополнительная строка (Наличность) | 1166 | Сальдо по Дт сч. 30 | — денежные средства в наличной форме (в том числе из стр. 1165). Не включают в итог Баланса |
| Дополнительная строка (Счета в банках) | 1167 | Сальдо по Дт сч. 31 | — денежные средства на банковских счетах предприятия (в том числе из стр. 1165). Не включают в итог Баланса |
| Обратите внимание: средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года с даты баланса или в течение операционного цикла в результате ограничений, следует исключать из состава оборотных активов и отражать как необоротные активы. | |||
| Расходы будущих периодов | 1170 | Сальдо по Дт сч. 39 | Приводят расходы, понесенные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относящиеся к будущим отчетным периодам |
| Прочие оборотные активы | 1190 | Сальдо по Дт субсч. 331, 332, 643 и 644 | Отражают суммы оборотных активов, которые не могут быть включены в вышеприведенные статьи раздела II «Оборотные активы» актива Баланса, в частности: стоимость денежных документов в национальной валюте (почтовых марок, оплаченных проездных документов, оплаченных путевок в санатории, пансионаты, дома отдыха и т. п.); стоимость денежных документов в иностранной валюте |
| Всего по разделу II | 1195 | Стр. 1100 + стр. 1110 + стр. 1120 + стр. 1125 + стр. 1130 + стр. 1135 + стр. 1140 + стр. 1145 + стр. 1155 + стр. 1160 + стр. 1165 + стр. 1170 + стр. 1190 | |
| III. Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и группы выбытия | 1200 | Сальдо по Дт субсч. 286 | Отражают стоимость необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи, которую определяют в соответствии с П(С)БУ 27 |
| Баланс | 1300 | Стр. 1095 + стр. 1195 + стр. 1200 | |
| Показатели стр. 1300 гр. 3 и 4 формы № 1 должны соответствовать показателям стр. 1900 гр. 3 и 4 формы № 1. | |||
| ПАССИВ | |||
| I. Собственный капитал | |||
| Зарегистрированный (паевой) капитал | 1400 | Сальдо по Кт сч. 40 | Приводят зафиксированную в учредительных документах сумму уставного капитала, прочего зарегистрированного капитала, а также паевого капитала, формируемую в соответствии с законодательством. Кроме того, на наш взгляд, здесь следует отражать сумму взносов в объявленный, но еще не зарегистрированный уставный капитал |
| Дополнительная строка (Взносы в незарегистрированный уставный капитал) | 1401 | Сальдо по Кт субсч. 404 | Отражают сумму взносов в объявленный, но еще не зарегистрированный уставный капитал (в том числе из стр. 1400). Не включают в итог Баланса |
| Капитал в дооценках | 1405 | Сальдо по Кт сч. 41 | Приводят сумму дооценки необоротных активов и финансовых инструментов, отраженную в собственном капитале |
| Дополнительный капитал | 1410 | Сальдо по Кт субсч. 421 | Хозяйственные общества показывают эмиссионный доход |
| Сальдо по Кт субсч. 422 | Показывают сумму прочего вложенного учредителями предприятий (кроме акционерных обществ) капитала, превышающего уставный капитал | ||
| Сальдо по Кт субсч. 423, 424, 425 | Приводят стоимость бесплатно полученных предприятием от других юридических или физических лиц необоротных активов, накопленные курсовые разницы, которые в соответствии с П(С)БУ отражают в составе собственного капитала, и другие виды дополнительного капитала | ||
| Стр. 1410 ≥ стр. 1411 + стр. 1412 | |||
| Дополнительная строка (Эмиссионный доход) | 1411 | Сальдо по Кт субсч. 421 | Хозяйственные общества справочно могут показывать сумму эмиссионного дохода (в том числе из стр. 1410). Не включают в итог Баланса |
| Дополнительная строка (Накопленные курсовые разницы) | 1412 | Сальдо по Кт субсч. 423 | Отражают сумму накопленных курсовых разниц, которые включают в состав дополнительного капитала и признают в прочем совокупном доходе (в том числе из стр. 1410). Не включают в итог Баланса |
| В частности, здесь показывают накопленные курсовые разницы по дебиторской задолженности или по обязательствам по расчетам с хозяйственной единицей за пределами Украины, погашение которых не планируется и не является вероятным в ближайшей перспективе ( п. 9 П(С)БУ 21). Обратите внимание: курсовые разницы по обязательствам учредителей по взносам в уставный капитал в иностранной валюте учитывают на субсч. 425 (см. письмо Минфина от 19.11.2013 г. № 31-08410-07-16/33606 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 8, с. 13). Соответственно в стр. 1412 формы № 1 их не отражают. Остальные курсовые разницы в общем порядке указывают в составе стр. 1420 формы № 1. | |||
| Резервный капитал | 1415 | Сальдо по Кт сч. 43 | Приводят сумму резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 1420 | Сальдо по Кт субсч. 441 (или по Дт субсч. 442) | Отражают сумму нераспределенной прибыли (сальдо по Кт субсч. 441) или непокрытого убытка (сальдо по Дт субсч. 442). Сумму непокрытого убытка приводят в скобках и вычитают при определении итога собственного капитала |
| Неоплаченный капитал | 1425 | Сальдо по Дт сч. 46 | Отражают сумму задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал. Показатель приводят в скобках и вычитают при определении итога собственного капитала |
| Стр. 1425 ≤ стр. 1400 | |||
| Изъятый капитал | 1430 | Сальдо по Дт сч. 45 | Хозяйственные общества отражают фактическую себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников. Показатель приводят в скобках и вычитают при определении итога собственного капитала |
| Стр. 1430 ≤ стр. 1400 | |||
| Всего по разделу I | 1495 | Стр. 1400 + стр. 1405 + стр. 1410 + стр. 1415 + (-) стр. 1420 - стр. 1425 - стр. 1430 | |
| II. Долгосрочные обязательства и обеспечения | |||
| Отсроченные налоговые обязательства | 1500 | Сальдо по Кт сч. 54 | Отражают сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в будущих периодах в результате образования временной налоговой разницы между учетной и налоговой базами оценки |
| В этой строке отражают отсроченные налоговые обязательства, определенные согласно П(С)БУ 17 (комментарий см. на с. 21). | |||
| Дополнительная строка (Пенсионные обязательства) | 1505 | Сальдо по Кт субсч. 472 | Приводят сумму долгосрочных обязательств, связанных с выплатами работникам по окончании трудовой деятельности |
| Порядок учета этих обязательств установлен пп. 13 — 29 П(С)БУ 26. | |||
| Долгосрочные кредиты банков | 1510 | Сальдо по Кт субсч. 501, 502, 503 и 504 | Отражают сумму задолженности предприятия банкам по полученным от них займам, которые не являются текущими обязательствами |
| Прочие долгосрочные обязательства | 1515 | Сальдо по Кт субсч. 505 и 506, сч. 51, 52, 53, 55 | Приводят сумму долгосрочной задолженности предприятия относительно обязательств по привлечению заемных средств (кроме кредитов банков), а также сумму прочих долгосрочных обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи раздела ІІ пассива Баланса |
| Долгосрочные обеспечения | 1520 | Сальдо по Кт субсч. 473, 474, 478 (в части долгосрочных обеспечений) | Отражают остаток средств на долгосрочные обеспечения предстоящих расходов и платежей (на обеспечение гарантийных обязательств, на выполнение обязательств по обременительным контрактам и т. п.), в том числе на долгосрочные обеспечения выплат персоналу |
| Стр. 1520 ≥ стр. 1521 | |||
| Отметим: согласно п. 2.52 Методрекомендаций № 433 в этой строке отражают также долгосрочные обеспечения на оплату будущих отпусков работникам. Между тем, по нашему мнению, создаваемое предприятиями обеспечение на оплату отпусков носит текущий характер. А значит, его остаток следует приводить в составе стр. 1660 формы № 1. | |||
| Дополнительная строка (Долгосрочные обеспечения расходов персоналу) | 1521 | Сальдо по Кт субсч. 474 (в части долгосрочных обеспечений выплат персоналу) | Отражают остаток обеспечений предстоящих расходов и платежей, касающихся долгосрочных выплат персоналу, начисленных в соответствии с П(С)БУ 26 (в том числе из стр. 1520). Не включают в итог Баланса |
| Целевое финансирование | 1525 | Сальдо по Кт сч. 48 | Приводят остаток средств целевого финансирования и целевых поступлений, полученных из бюджета и других источников |
| Стр. 1525 ≥ стр. 1526 | |||
| Обратите внимание: в стр. 1525 предприятия — плательщики налога на прибыль среди прочего отражают суммы денежных средств, высвобожденные от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете сумму налога на прибыль, не уплаченную в бюджет вследствие освобождения, показывают записью: Дт сч. 98 — Кт субсч. 481. | |||
| Дополнительная строка (Благотворительная помощь) | 1526 | Сальдо по Кт субсч. 483 | Отражают остаток средств (стоимость товаров, работ, услуг), полученных в качестве благотворительной помощи, которые в соответствии с законодательством освобождаются от обложения НДС (в том числе из стр. 1525). Не включают в итог Баланса |
| Всего по разделу II | 1595 | Стр. 1500 + стр. 1505 + стр. 1510 + стр. 1515 + стр. 1520 + стр. 1525 | |
| III. Текущие обязательства и обеспечения | |||
| Краткосрочные кредиты банков | 1600 | Сальдо по Кт сч. 31 (овердрафт) и 60 | Отражают сумму текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них кредитам |
| В этой строке не приводят информацию о прочих полученных краткосрочных займах (кроме банковских). Небанковские займы включают в стр. 1690. | |||
| Дополнительная строка (Векселя выданные) | 1605 | Сальдо по Кт сч. 62 | Показывают сумму задолженности, на которую предприятие выдало векселя в обеспечение поставок товаров (работ, услуг) поставщиков, подрядчиков и других кредиторов |
| Текущая кредиторская задолженность по: | |||
| долгосрочным обязательствам | 1610 | Сальдо по Кт сч. 61 | Отражают сумму долгосрочных обязательств, подлежащую погашению в течение 12 месяцев с даты баланса |
| за товары, работы, услуги | 1615 | Сальдо по Кт сч. 63, 62 (если векселя выданные не отражены отдельно в стр. 1605) | Отражают сумму задолженности перед поставщиками и подрядчиками за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями, если ее приводят в отдельной статье формы № 1) |
| расчетам с бюджетом | 1620 | Сальдо по Кт субсч. 641 и 642 | Приводят задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия |
| Стр. 1620 ≥ стр. 1621 | |||
| в том числе по налогу на прибыль | 1621 | Сальдо по Кт субсч. 641 (в части задолженности по налогу на прибыль) | Отражают задолженность предприятия перед бюджетом по текущему налогу на прибыль (в том числе из стр. 1620). Не включают в итог Баланса |
| расчетам по страхованию | 1625 | Сальдо по Кт сч. 65 | Отражают сумму задолженности по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников |
| расчетам по оплате труда | 1630 | Сальдо по Кт сч. 66 | Показывают задолженность предприятия по оплате труда, включая депонированную заработную плату |
| Дополнительная строка (Текущая кредиторская задолженность по полученным авансам) | 1635 | Сальдо по Кт субсч. 681 | Отражают остаток суммы авансов, полученных от других лиц в счет последующих поставок продукции, выполнения работ (предоставления услуг) |
| Как и в случае с выданными авансами (стр. 1130 формы № 1), некоторые бухгалтеры предпочитают отражать полученные авансы не на субсч. 681, а по Кт сч. 36. В таком случае остаток по сч. 36 в форме № 1 следует отражать развернуто: в стр. 1635 — кредитовое сальдо сч. 36 по контрагентам и договорам, по которым получены авансы, а в стр. 1125 — дебетовое (задолженность контрагентов по отдельным договорам). | |||
| Дополнительная строка (Текущая кредиторская задолженность по расчетам с участниками) | 1640 | Сальдо по Кт сч. 67 | Отражают задолженность предприятия перед его участниками (учредителями), связанную с распределением прибыли (дивиденды и т. п.), по выплатам за пользование имуществом (земельным и имущественным паем) и выплатам в связи с получением причитающейся выбывшему участнику (учредителю) части активов предприятия |
| Дополнительная строка (Текущая кредиторская задолженность по внутренним расчетам) | 1645 | Сальдо по Кт субсч. 682 и 683 | Приводят задолженность предприятия связанным сторонам и кредиторскую задолженность по внутренним расчетам (например, задолженность по расчетам с производственными единицами и хозяйствами, выделенными на отдельный баланс, по взаимному отпуску материальных ценностей, реализации продукции, работ, услуг, передаче расходов общеуправленческой деятельности, выплате заработной платы работникам этих хозяйств и т. п.) |
| Текущие обеспечения | 1660 | Сальдо по Кт субсч. 471, 477, 473, 474 (в части текущих обеспечений) | Отражают остаток средств на обеспечения предстоящих расходов и платежей, которые планируется использовать в течение 12 месяцев с даты баланса (обеспечение оплаты отпусков, обеспечение материального поощрения и другие текущие обеспечения) |
| Доходы будущих периодов | 1665 | Сальдо по Кт сч. 69 | Отражают доходы, которые получены в течение текущего или предыдущих отчетных периодов и относятся к будущим отчетным периодам |
| Прочие текущие обязательства | 1690 | Сальдо по Кт субсч. 372, 378, 643, 644, 684 и 685 | Показывают суммы текущих обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи, приведенные в разделе ІІІ «Текущие обязательства и обеспечения» пассива Баланса |
| Всего по разделу III | 1695 | Стр. 1600 + стр. 1605 + стр. 1610 + стр. 1615 + стр. 1620 + стр. 1625 + стр. 1630 + стр. 1635 + стр. 1640 + стр. 1645 + стр. 1660 + стр. 1665 + стр. 1690 | |
| IV. Обязательства, связанные с необоротными активами, удерживаемыми для продажи, и группами выбытия | 1700 | Сальдо по Кт субсч. 680 | Отражают обязательства, связанные с необоротными активами и группами выбытия, удерживаемыми для продажи, которые определяют в соответствии с П(С)БУ 27 |
| Например, к ним относят обязательства, которые включены в группу выбытия и будут переданы (погашены) в результате ее продажи. | |||
| Баланс | 1900 | Стр. 1495 + стр. 1595 + стр. 1695 + стр. 1700 | |
| Показатели стр. 1900 гр. 3 и 4 формы № 1 должны соответствовать показателям стр. 1300 гр. 3 и 4 формы № 1. | |||
Кратко напомним вам алгоритм расчета показателей стр. 1045 «Отсроченные налоговые активы» и стр. 1500 «Отсроченные налоговые обязательства» на конец отчетного года (гр. 4 формы № 1).
Не секрет, что при отражении отдельных операций в бухгалтерском и налоговом учете применяют различные правила. Это, в свою очередь, влечет возникновение разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью. Нивелировать эти различия и отразить в бухгалтерском учете достоверные расходы (доходы), активы и обязательства по налогу на прибыль собственно и позволяет расчет так называемых отсроченных налогов на прибыль.
Порядок определения величины отсроченных налоговых активов (далее — ОНА) и отсроченных налоговых обязательств (далее — ОНО) установлен П(С)БУ 17 (ср. ). Применение его норм при составлении годовой финансовой отчетности (в отличие от промежуточной*) является обязательным для предприятий — плательщиков налога на прибыль. Учтите, что этот стандарт не распространяется на:
* Напомним: в промежуточной финансовой отчетности отсроченный налог на прибыль можно не определять, а признавать в сумме, рассчитанной на 31 декабря предыдущего отчетного года ( п. 15 П(С)БУ 17).
— бюджетные учреждения;
— субъектов малого предпринимательства, которые руководствуются требованиями П(С)БУ 25(о критериях отнесения к таким субъектам см. в табл. 1.1 на с. 6);
— предприятия, которые составляют финансовую отчетность по МСФО**.
** Эти предприятия определяют отсроченные налоги в соответствии с МСФО 12 «Налоги на прибыль».
Таким образом, отсроченные налоги не считают единоналожники.
Также не определяют ОНА и ОНО субъекты малого предпринимательства. А это означает, что абсолютное большинство малодоходников (с годовым доходом, не превышающим 20 млн грн.) да и многие высокодоходники, учитывая нынешний курс евро, могут не беспокоиться о расчете отсроченных налогов. Ведь они вполне могут соответствовать критериям субъекта малого предпринимательства. Если же высокодоходник относится к субъектам среднего или крупного предпринимательства, от определения ОНА и ОНО ему не отвертеться.
Обратите внимание: в некоторых случаях малодоходник тоже может столкнуться с расчетом отсроченных налогов. Так может произойти, если он по численности не «вписывается» в критерии субъектов малого предпринимательства. Кто-то может возразить, что для малодоходника налоговые и бухгалтерские правила совпадают (если, конечно, он добровольно не корректирует финансовый результат на разницы, предусмотренные НКУ). Откуда же отсроченные налоги? Основанием для расчета ОНА может стать наличие убытков прошлых лет, которые будут уменьшать финансовый результат для целей налогообложения в следующих периодах ( п. 8 П(С)БУ 17).
Итак, если ваше предприятие среди тех, кто обязан определять ОНА и ОНО, не лишним будет вспомнить основные требования П(С)БУ 17.
Для определения сумм ОНА и ОНО используют данные Баланса
То есть необходимо на конец года сравнить остатки активов и обязательств в бухгалтерском балансе (учетную базу) и в условном налоговом балансе (налоговую базу). Затем анализируем, какой является полученная разница — временной или постоянной. Временные разницы впоследствии аннулируются, а постоянные — нет.
Приведем пример. В бухгалтерском учете предприятия числится объект основных средств с остаточной стоимостью 19000 грн., который с точки зрения НКУ является непроизводственным. В этом случае налоговая база объекта равна 0, ведь он амортизации не подлежит и его остаточная стоимость в условном налоговом балансе отсутствует.
В бухучете балансовая стоимость этого актива в результате начисления амортизации попадет в состав расходов, а в налоговом учете расходы на сумму амортизации такого объекта не увеличатся никогда. Из этого следует, что полученная разница между остаточными стоимостями объекта (19000 грн.) — постоянная. А вот если бы речь шла о производственных основных средствах, то разница (при ее наличии) между налоговой и бухгалтерской стоимостями была бы временной.
Запомните: в расчете ОНА и ОНО участвуют только временные налоговые разницы (далее — ВР). Наиболее часто на практике встречаются ВР по нематериальным активам, производственным основным средствам, а также по обеспечениям предстоящих расходов и платежей. Подробнее о видах налоговых разниц вы можете узнать из журнала «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 104, с. 4.
ВР подразделяют на две группы:
1) ВР, подлежащие вычитанию. Они приводят к уменьшению налоговой прибыли (увеличению налогового убытка) в будущих периодах и являются базой для расчета ОНА;
2) ВР, подлежащие налогообложению. Они включаются в налоговую прибыль (уменьшают убыток) в будущих периодах и являются базой для расчета ОНО.
Чтобы правильно отразить отсроченные налоги в финансовой отчетности, нужно выполнить ряд действий:
1) определить ВР на 31.12.2015 г. путем сравнения балансовой стоимости активов и обязательств с их налоговой базой соответственно;
2) классифицировать эти ВР в зависимости от вида на подлежащие вычитанию и подлежащие налогообложению;
3) исчислить ОНА и ОНО путем умножения рассчитанных величин ВР (соответственно подлежащих вычитанию или налогообложению) на действующую в 2016 году ставку налога на прибыль — 18 % ( п. 12 П(С)БУ 17). Полученные суммы ОНО отражают как сальдо по кредиту счета 54, а суммы ОНА — как сальдо по дебету счета 17 на конец отчетного периода;
4) сравнить полученные суммы ОНА и ОНО. При этом:
— если ОНА > ОНО, то разницу между их значениями отразить в стр. 1045 гр. 4 формы № 1,
— если ОНО > ОНА — в стр. 1500 гр. 4 формы № 1.
Такой порядок отражения отсроченных налогов в Балансе предусмотрен п. 17 П(С)БУ 17, если уплата налога на прибыль контролируется одним фискальным органом (т. е. в общем случае). А вот в консолидированной финотчетности ОНА и ОНО показывают развернуто.
Теперь время ознакомиться с построчным порядком заполнения формы № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)».
