Види діяльності, «закриті» для ЄП

1

Діяльність з організації, проведення

азартних ігор, лотерей (крім розповсюдження

лотерей), парі (букмекерське парі, парі тоталізатора)

Діяльність з організації і проведення азартних ігор. За КВЕД-2010 організація азартних ігор (клас 92.00 групи 92.0) включає карткові ігри і діяльність казино, таку, як (див. додаток до наказу № 396*): продаж лотерейних білетів; робота ігрових автоматів; робота віртуальних сайтів з віртуальними азартними іграми; букмекерство і ставки; парі; робота казино, у тому числі казино на воді.

Щоправда, це обмеження почне діяти з дня набрання чинності законом, що регулює діяльність у сфері ігорного бізнесу. Поки що ігорний бізнес в Україні заборонений (!) для всіх (ст. 2 Закону № 1334**).

Увага! Не належать до азартних ігор (п. 2 ст. 1 Закону 1334):

— гра в більярд, гра в кеглі (боулінг) та інші ігри, які проводяться без отримання гравцем призу (виграшу),

— гра на ігрових автоматах типу «кран-машина», де як виграш гравець отримує виключно матеріальні речі — іграшки, цукерки тощо.

На думку податківців, «безпризові» ігри належать до діяльності у сфері розваг. Визначення такої діяльності наведене в п.п. 14.1.46 ПКУ. Тож суб’єкти господарювання, що вирішили надавати послуги з проведення «безпризової» гри, наприклад на більярді, або послуги з прокату інвентарю (стіл, кий тощо), можуть працювати на ЄП, зокрема ФОП — у групі 2 або 3 (БЗ 107.01)

Діяльність з організації і проведення лотерей, хоч і не належить до азартних ігор — п. 2 ст. 1 Закону № 1334, проте так само під забороною для спрощенки. Зазначимо, що в Україні діють виключно держлотереї. Тож під заборону працювати на ЄП потрапляє діяльність оператора держлотерей, яка включає випуск держлотереї, прийняття ставок у держлотерею, проведення розіграшів призового (виграшного) фонду держлотереї, виплату призів та інші операції, які прямо або побічно забезпечують проведення держлотерей (п. 15 ст. 1 Закону № 5204***).

Виняток: розповсюдження лотерей. Розповсюджувачем держлотереї може бути — юридична або фізична особа, яка за дорученням оператора держлотерей здійснює в сукупності або окремо прийняття ставок безпосередньо в гравців, виплату призів, а також інші операції, пов’язані з розповсюдженням держлотерей (п. 12 ст. 1 Закону № 5204). Тож юрособи і ФОП-розповсюджувачі лотерей мають право працювати на ЄП (БЗ 107.04).

До того ж під лотерейну діяльність не потрапляють всякого роду (!) розіграші призів у рекламних цілях, які влаштовує суб’єкт господарювання — виробник чи продавець товарів (п.п. 14.1.101 ПКУ)

2

Обмін іноземної валюти

Діяльність з обміну валют можуть вести тільки банки і спецфінустанови НБУ, що мають ліцензію. Проте вони ще за суб’єктним обмеженням не можуть працювати на ЄП (див. детальніше на с. 18)

3

Виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (окрім роздрібного продажу

ПММ в ємностях

до 20 літрів і діяльності ФОП, пов’язаної з роздрібним продажем пива і столових вин)

Під забороною ввезення, експорт і продаж підакцизних товарів. Нагадаємо, до підакцизних товарів належать (п. 215.1 ПКУ): спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво, тютюнові вироби, тютюн і промислові замінники тютюну, паливо (ППМ), автомобілі, електроенергія.

Щоправда, для роздрібних торговців зроблено виняток:

1) юрособи і ФОП — можуть торгувати вроздріб ПММ у ємностях до 20 л;

2) ФОП — пивом і столовим вином.

Але майте на увазі: фахівці ДФСУ виходять з того, що одного лише дотримання умови про розмір ємностей (до 20 літрів при продажу ППМ) недостатньо, щоб мати право перебувати на спрощеній системі оподаткування. Єдиноподатникам не можна здійснювати оптову торгівлю ПММ незалежно від об’єму тари (див. підкатегорію 107.03 БЗ).

При цьому критеріїв розмежування оптової і роздрібної торгівлі не називають.

На нашу думку, ключовою тут має бути мета здійснення торгової діяльності. Так, при оптовій торгівлі здійснюють продаж товару для його подальшого перепродажу або іншого використання в підприємницькій діяльності. Роздрібна ж торгівля має на увазі реалізацію товару для особистого споживання і домашнього використання (тобто кінцевому споживачеві). Тому необхідно бути гранично уважними, щоб не потрапити під заборону

Зверніть увагу! Не можуть бути єдиноподатниками суб’єкти господарювання, що здійснюють реалізацію талонів на паливо. Реалізація талонів за своєю суттю є продажем палива, тобто підпадає під зазначене обмеження (БЗ 107.12).

А ось суб’єктів господарювання, що здійснюють заміну мастила під час надання послуг з техобслуговування транспортного засобу, це обмеження не стосується, оскільки така діяльність не належить до продажу ПММ (БЗ 107.12).

Важливо! До тютюнових виробів не належать: електронні продукти для випаровування, що імітують форму і функцію звичайних сигарет, а також у вигляді електронних трубок і кальянів (див. лист Міндоходів від 04.07.2014 р. № 4403/б/99-99-21-03-14). Тож єдиноподатники можуть сміливо імпортувати і торгувати електронними сигаретами (рідиною для них), трубками та кальянами (детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 54, с. 42).

А ось тютюн для кальяну, що потрапляє під код 2403 11 УКТ ЗЕД, — підакцизний товар. І податківці послугу з паління такого тютюну через кальян розглядають як постачання підакцизного товару (БЗ 116.02)

4

Видобуток, виробництво, реалізація дорогоцінних металів і дорогоцінних каменів, у тому числі органогенного утворення (окрім

виробництва, постачання, продажу (реалізації)

ювелірних і побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінних каменів, дорогоцінних

каменів органогенного утворення і напівдорогоцінних каменів)

Під забороною видобуток, виробництво і реалізація дорогоцінних металів і каменів.

Згідно з п. 1 ст. 1 Закону № 637**** дорогоцінними металами є золото, срібло, платина і метали платинової групи (паладій, іридій, родій, осмій, рутеній) у будь-якому вигляді і стані (сировина, сплави, напівфабрикати, промислові продукти, хімічні сполуки, вироби, відходи, лом тощо).

Дорогоцінні камені — це природні і штучні (синтетичні) мінерали в сировині, необробленому й обробленому вигляді (виробах). Їх перелік див. у п. 2 ст. 1 Закону № 637.

Дорогоцінні камені органогенного утворення — перли і бурштин у сировині, необробленому й обробленому вигляді вказані (п. 3 ст. 1 Закону № 637).

А ось виробництво і продаж ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів і дорогоцінних каменів на спрощенці дозволено (див. БЗ 108.01.01).

Єдине, врахуйте! ФОП можуть займатися виробництвом і реалізацією ювелірних і побутових виробів з дорогоцінних металів і каменів виключно у складі групи 3 (п.п. 2 п. 291.4 ПКУ).

У групах 1 і 2 ФОП можуть здійснювати лише надання «ювелірних» послуг (і то окремим особам), наприклад: з виготовлення ювелірних виробів за індивідуальним замовленням, ремонту годинників та ювелірних виробів

5

Видобуток, реалізація корисних копалин

(окрім реалізації корисних копалини місцевого значення)

Під корисними копалини ПКУ розуміє природні мінеральні утворення органічного і неорганічного походження в надрах, у тому числі будь-які підземні води, а також техногенні мінеральні утворення в місцях видалення відходів виробництва і втрат продуктів переробки мінеральної сировини, які можуть бути використані у сфері матеріального виробництва і споживання безпосередньо або після первинної переробки (п.п. 14.1.91 ПКУ).

Увага! Видобувати корисні копалини заборонено і без мети отримання доходу, тобто для особистих власних потреб (БЗ 107.01, 108.01.01).

Крім того, не може працювати на ЄП і власник свердловини, що має спеціальний дозвіл на користування надрами (видобуток підземних вод), у тому числі й у разі надання свердловини в оренду іншим особам (БЗ 108.01.01).

Виняток: реалізація корисних копалини місцевого значення: сировина для хімічних меліорантів ґрунтів (вапняк, гіпс, гажа, сапропель); сировина для будівельного вапна і гіпсу (гіпс, вапняк, крейда); сировина піщано-гравійна (пісок); сировина цегляно-черепична (суглинок, супісок); інші корисні копалини, не включені в Перелік, затверджений постановою КМУ от12.12.94 р. № 827.

Так само під заборону не потрапляє виготовлення і продаж виробів з корисних копалини загальнодержавного і місцевого значення, які придбані в суб’єктів господарювання, що здійснюють їх видобуток (БЗ 107.03)

6

Діяльність у сфері фінансового посередництва

Заборона не поширюється на діяльність у сфері страхування, яка здійснюється страховими агентами, визначеними Законом України «Про страхування» від 07.03.1996 р. № 85/96-ВР, сюрвейєрами, аварійними комісарами та аджастерами, визначеними в розд. III ПКУ.

На думку податківців, фізособи-підприємці мають право бути страховими посередниками (у тому числі страховими агентами) і при цьому працювати на ЄП (БЗ 107.03).

При встановленні того, яка саме діяльність повинна відноситися до фінансового посередництва, податківці звертаються до ст. 333 ГКУ (див. лист ДФСУ від 27.11.2015 р. № 25434/6/99-99-15-03-01-15). Тобто під фінансовим посередництвом розуміють діяльність, пов’язану з отриманням і перерозподілом фінансових коштів, окрім випадків, передбачених законодавством. Зазвичай фінансове посередництво здійснюється установами банків та іншими фінансово-кредитними організаціями (а вони не можуть працювати на спрощенці за суб’єктним обмеженням).

Проте будьте уважні! Податківці вважають, що надання фінансової поворотної фіндопомоги (для юросіб — із зауваженням на постійній основі) є фінансовим посередництвом, що потрапляє під код 64 «Надання фінансових послуг, крім страхування та пенсійного забезпечення», що заборонено на ЄП див. листи ДФСУ від 05.02.2016 р. № 2503/6/99-95-42-03-15, від 14.11.2017 р. № 2609/К/99-99-13-02-03-14/ІПК, консультацію у БЗ 107.04). Нашу думку із цього приводу див. у «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 44, с. 20

Як фінансове посередництво податківці розцінюють і придбання/продаж цінних паперів і корпоративних прав (окрім власних) (див. БЗ 108.01.01, 108.0102, 107.03).

До того ж забороняють платникам ЄП бути поручителями. Так, на думку податківців, юрособа, що передала в іпотеку нерухоме майно під забезпечення виконання зобов’язань іншої особи (боржника), тобто що стала поручителем, не може працювати на ЄП (див. БЗ 108.01.02).

Водночас у юросіб, які не є фінустановою, діяльність, пов’язану зі здійсненням лізингових (орендних) операцій, наданням в оренду рухомого і нерухомого майна, податківці нарешті не вважають фінансовою. І справедливо дозволяють їм працювати на ЄП і здійснювати послуги финансового лізінгу, а також проводити лізингові (орендні) операції (див. БЗ 108.05)

7

Діяльність з управління підприємствами

За КВЕД-2010 діяльність з управління підприємствами включає:

— діяльність холдингових компаній (64.20);

— діяльність головних управлінь (хед-офісів) (70.10);

— консультування з питань комерційної діяльності та управління (діяльність арбітражних керівників (розпорядників майна, що управляють санацією, ліквідаторів) (70.22).

Зверніть увагу! Юрособи-єдиноподатники можуть укладати угоди про спільну діяльність і здійснювати діяльність за таким договором (БЗ 108.01.01). Причому доходи від спільної діяльності враховують в загальному порядку, разом з результатом проведення власної діяльності.

Крім того, податківці дозволяють юрособам-платникам ЄП виступати управителями майна (див. БЗ 108.01.01):

1) за договором управління майном (за умови, що договір узятий на облік, а єдиноподатник-управитель зареєстрований платником ПДВ і платить ЄП за ставкою 3 %);

або

2) згідно з договором надання послуг з управління майном

8

Діяльність з надання послуг пошти (крім кур’єрської діяльності) і зв’язку (крім діяльності, яка не підлягає ліцензуванню)

Не можуть бути єдиноподатниками суб’єкти господарювання, що здійснюють діяльність у сфері телебачення, оскільки така діяльність згідно із Законом № 3759***** здійснюється виключно на підставі ліцензії.

А ось, наприклад, діяльність з надання послуг інтернет-зв’язку без використання радіочастотного ресурсу ліцензуванню не підлягає.

Тому суб’єкти господарювання, що здійснюють таку діяльність, мають право стати платниками єдиного податку (БЗ 107.01)

9

Діяльність з продажу предметів мистецтва та антикваріату, діяльність з організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва,

предметами колекціонування або антикваріату

Цю заборону податківці поширюють на предмети, що відносяться до товарних позицій за кодами 9701 — 9706 згідно з УКТ ЗЕД (див. БЗ 107.12).

Під забороною їх продаж і надання послуг з організації торгів (аукціонів) такими виробами/предметами.

А ось, наприклад, надавати інформаційні послуги нерезиденту із супроводу у ЗМІ художньої виставки картин на території України платникам групи 3 не заборонено (див. лист ДФСУ від 08.06.2016 р. № 12649/6/99-99-12-02-03-15)

10

Діяльність з організації, проведення

гастрольних заходів

Забороні підлягає та діяльність, яка охоплена поняттям «гастрольні заходи» із Закону № 1115******. Під неї потрапляють організація і проведення фестивалів, концертів, спектаклів, лекційно-концертних заходів, розважальних програм, виступів пересувних циркових колективів, атракціонів типу «Луна-парк» тощо

11

Технічні випробування і дослідження

(п.п. 291.5.2 ПКУ)

До цього виду діяльності (відповідає коду 71.2 КВЕД-2010) належать (див. додаток до Методологічних основ та пояснень (КВЕД 2010), затверджених наказом Держкомстату від 23.12.2011 р. № 396):

— проведення фізичних, хімічних, інших випробувань стосовно всіх видів матеріалів, які підлягають аналізу, і продуктів;

— сертифікація продуктів (у тому числі товарів народного споживання, двигунів, повітряних транспортних засобів, контейнерів під тиском, атомних електростанцій тощо);

— періодичні випробування автотранспортних засобів на предмет дорожньої безпеки;

— випробування із застосуванням моделей і макетів (наприклад, повітряних транспортних засобів, водної техніки, гребель тощо);

— діяльність поліційних лабораторій.

Водночас до технічних випробувань і досліджень не належать:

— тестування матеріалів, узятих у тварин (клас 75.00 групи 75.0 КВЕД-2010);

— зорову діагностику, дослідження й аналіз медичних і стоматологічних матеріалів (розділ 86 КВЕД-2010).

Тож ФОП, які здійснюють таку діяльність, можуть бути платниками ЄП групи 2 або групи 3

12

Діяльність у сфері аудиту

(п.п. 291.5.2 ПКУ)

Незважаючи на те, що діяльність у сфері бухгалтерського обліку в межах КВЕД-2010 має той же код, що і діяльність у сфері аудиту (69.20), під заборону для застосування спрощеної системи оподаткування підпадають тільки аудитори.

А от діяльність у сфері бухгалтерського обліку під заборону не потрапляє. Це визнають і податківці (див. лист ДПСУ від 06.01.2012 р. № 432/6/15-2216є, БЗ 107.03)

13

Надання в оренду:

— земельних ділянок, загальна площа яких перевищує 0,2 га;

— житлових приміщень та/або їх частин, загальна

площа яких перевищує 100 кв. м;

— нежитлових приміщень (споруд, будівель)

та/або їх частин, загальна площа яких перевищує 300 кв. м (п.п. 291.5.3 ПКУ)

Стосовно «орендної» заборони для ФОП важливо звернути увагу на низку моментів, до речі, які пояснюють саме і податківці (див. їх консультації, розміщені в БЗ 107.01, 107.03, 107.12):

1) заборона поширюється і на суборенду;

2) заборона не стосується орендованих самим ФОП об’єктів, (!) їх площа може бути будь-якою;

3) обмеження встановлене тільки щодо площі об’єкта або декількох об’єктів (!), що здаються в оренду, прописаної в договорі. При цьому сам об’єкт може мати і більшу площу;

4) якщо ФОП здає в оренду декілька об’єктів, то площі, що здаються в оренду, підсумовуються, і їх сумарний показник не повинен перевищувати допустиму площу;

5) встановлені обмеження стосовно земельних ділянок, житлових і нежитлових приміщень не є взаємовиключними. Тобто підприємець може одночасно здавати в оренду 0,2 га землі, 100 кв. м житлових і 300 кв. м нежитлових приміщень;

6) якщо підприємець здає в оренду приміщення (будівлю, споруду), площа якого не виходить за вказані обмеження, розташоване на земельній ділянці, яка перевищує 0,2 га, він може перебувати на спрощеній системі оподаткування, якщо за договором оренди орендареві передається в користування земельна ділянка площею не більше 0,2 га

Зверніть увагу! Податківці поширюють «орендну» заборону і на договори (БЗ 107.12). Проте така операція, як передача в управління нерухомого майна, далеко не оренда:

— як з позиції ЦКУ, бо регулюються абсолютно різними главами: оренда; — гл. 58, управління — гл.70;

— так і з позиції ПКУ, бо не відповідає визначенню орендної операції з п.п. 14.1.97 ПКУ.

Тому, дивлячись на це, застосовувати «орендне» обмеження до договору з передачі в управління юридичній особі нерухомого майна зовсім недоречно