(066) 87-010-10 Передзвоніть менi
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
11/20
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Вересень , 2017/№ 78

«Компенсуюча» ПН

http://tinyurl.com/y6patw29

Об’єкт і база для «компенсуючих» ПЗ

За вимогами п. 198.5 ПКУ платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання (ПЗ), якщо придбані або виготовлені товари/послуги/необоротні активи (НА), призначаються для використання або починають використовуватися в операціях, що:

не є об’єктом ПДВ-оподаткування відповідно до ст. 196 ПКУ (крім випадків, передбачених п.п. 196.1.7 ПКУ) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України — «необ’єктні» операції (п.п. «а»);

звільнені від оподаткування відповідно до ст. 197 ПКУ, підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, міжнародних договорів (крім операцій, передбачених п.п. 197.1.28 ПКУ та п. 197.11 ПКУ) — «пільгові» операції (п.п. «б»);

— здійснюються в межах балансу (у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих НА до складу невиробничих) — «невиробничі» операції (п.п. «в»);

не є господарською діяльністю платника податку — «негосподарські» операції (п.п. «г»).

Нараховувати «компенсуючі» ПЗ також потрібно, якщо товари/послуги/НА частково використовуються за «подвійним» призначенням: як в оподатковуваній, так і в неоподатковуваній діяльності. Про це «потурбувався» п. 199.1 ПКУ. Сума ПЗ, що нараховуються в такому разі, відповідатиме частці використання товарів/послуг/НА в неоподатковуваних операціях.

Увага! «Компенсуючі» ПЗ за п. 198.5 ПКУ потрібно нараховувати тільки після того, як ПН постачальником зареєстрована і виникло право на ПК. Одним словом, коли сума «вхідного» ПДВ підтверджена ПН, тобто є що компенсувати (див. лист ДФСУ від 23.08.2017 р. № 1730/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, БЗ 101.06 // «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 75, с. 5).

Доти, поки ПН не зареєстрована/зареєстрована з помилками, «компенсуючі» ПЗ не нараховуємо (чекаємо реєстрації/виправлення ПН).

Важлива умова:

податкові зобов’язання за пп. 198.5 і 199.1 ПКУ виникають тільки за умови наявності «вхідного» ПДВ

Тобто якщо товар/послуга/НА були придбані «без ПДВ», «компенсуючі» ПЗ за пп. 198.5 і 199.1 ПКУ нараховувати не потрібно. Це підтверджують і податківці (див. лист ДФСУ від 12.01.2017 р. № 599/7/99-99-15-03-02-17).

Базу оподаткування за такими «компенсуючими» ПЗ визначають згідно з п. 189.1 ПКУ:

— для товарів/послуг — виходячи з вартості придбання;

— для НА — виходячи з балансової (залишкової) вартості на початок періоду неоподатковуваного/негосподарського використання.

Дата виникнення «компенсуючих» ПЗ

За наявності «вхідної» ПН «компенсуючі» ПЗ за п. 198.5 ПКУ нараховують:

на дату першої події з придбання товарів/послуг/НА (тобто на дату отримання/передоплати) — якщо про їх неоподатковуване/негосподарське використання відомо вже при придбанні (див. листи ДФСУ від 09.07.2015 р. № 24876/7/99-99-19-03-02-17 і від 03.12.2015 р. № 27896/5/99-99-19-03-02-16);

на дату початку неоподатковуваного/негосподарського використання товарів/послуг/НА, визначену в первинних документах, — якщо про таке їх використання не було відомо при придбанні і в таких операціях вони стали використовуватися згодом.

Ці ж правила застосовують і при визначенні дати виникнення ПДВ-зобов’язань за п. 199.1 ПКУ (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 61, с. 14).

Зверніть увагу: нарахувати «компенсуючі» ПЗ на дату їх виникнення необхідно незалежно від того, чи включена зареєстрована «вхідна» ПН у ПК чи ні. Тобто

якщо ПН зареєстрована, але ПК за нею відклали з урахуванням 365 днів (п. 198.6 ПКУ), то відкласти «за компанію» і «компенсуючі» ПЗ не можна

А ось у разі коли «вхідна» ПН не зареєстрована, тоді «компенсуючі» ПЗ за пп. 198.5 і 199.1 ПКУ нараховують тільки в періоді, у якому вона буде зареєстрована. Адже відобразити ПК без наявності зареєстрованої ПН платник не має права (п. 198.6 ПКУ). Тобто і для нарахування «компенсуючих» ПЗ теж немає підстав.

Якщо ж у ПН допущена помилка (ПН помилкова), то право на ПК (а відповідно і необхідність нарахування «компенсуючих» ПЗ) виникне тільки після виправлення постачальником ПН.

Заповнюємо «компенсуючу» ПН

Не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду на «компенсуючі» ПЗ складають зведені «компенсуючі» ПН (пп. 198.5 і 199.1 ПКУ).

Зверніть увагу: на відміну від зведеної «ритмічної» ПН, що складається згідно з п. 201.4 ПКУ, зведену «компенсуючу» ПН виписують не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду. Тому «квартальники» складають таку зведену ПН не пізніше останнього дня звітного кварталу. А ось платники, що звітують щомісячно, виписують її не пізніше останнього дня місяця.

У верхній лівій частині зведеної «компенсуючої» ПН проставляють помітку «Х», яка підтверджує, що ПН — «Зведена податкова накладна».

Одночасно із цим ставлять помітку «Х» у полі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини», яка свідчить про те, що покупцю ПН не видається, і вказують відповідний тип причини:

04 — Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання;

08 — Складена на постачання для операцій, які не є об’єктом оподаткування ПДВ;

09 — Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування ПДВ;

13 — Складена у зв’язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності.

Зауважте!

На кожен тип причини («04», «08», «09», «13») складають окремі зведені «компенсуючі» ПН (п. 11 Порядку № 1307)

Водночас дозволяється складати декілька (!) зведених «компенсуючих» ПН з одним і тим же типом причини (див. БЗ 101.16).

У графі «Отримувач (покупець)» заголовної частини зведеної «компенсуючої» ПН платник зазначає власне найменування (П. І. Б.), а в рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляє умовний ІПН «600000000000» (п. 11 Порядку № 1307).

Увага! У ПН з умовним ІПН «600000000000» у полі «Зведена податкова накладна» обов’язково має бути проставлена помітка «Х». Інакше ПН не приймаються. Тобто з типами причин «04», «08», «09», «13» звичайні — не зведені — ПН зареєструвати не вийде.

Табличну частину розділу Б зведеної «компенсуючої» ПН заповнюють так:

— у «номенклатурній» графі 2 записують дати та порядкові номери «вхідних» ПН, за якими компенсують ПК (п.п. 1 п. 16 Порядку № 1307);

— графи 3.1, 3.2, 3.3, 5 — 9, 11 таких ПН не заповнюють (п.п. 9 п. 16 Порядку № 1307);

у графі 4 «умовне позначення (українське)» вказують «грн» (п.п. 3 п. 16 Порядку № 1307);

— рядки VII — IX розділу А не заповнюють (п.п. 9 п. 16 Порядку № 1307).

Приклад заповнення зведеної «компенсуючої» ПН, складеної на негосподарське використання товарів/послуг/НА, див. на с. 30.

У декларації з ПДВ «компенсуючі» ПН відображають залежно від того, за якою ставкою (20 % або 7 %) нараховували ПЗ — у рядку 4.1 або 4.2 і в таблиці 1 додатка Д5.

Зверніть увагу! За прострочення/нереєстрацію зведених «компенсуючих» ПН, оформлених згідно з п. 198.5 ПКУ, застосовують штрафи, передбачені ст. 1201 ПКУ. Проте з позиції Мінфіну під штрафи за ст. 1201 ПКУ не потрапляють «компенсуючі» ПН з п.п. «б» п. 198.5 ПКУ (див. лист ДФСУ від 14.04.2017 р. № 11310-09-10/10306).

Зацікавив журнал?
Отримуйте більше статей та спеціальних пропозицій за підпискою
компенсуючі податкові зобов’язання, оподаткування ПДВ, складання податкової накладної, заповнення податкової накладної додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті