Безумовно, РК до ПН у вашому випадку краще скласти. Особливо якщо покупець товару — платник ПДВ. Адже виписана на нього ПН не містить одного з обов’язкових реквізитів — коду УКТ ЗЕД. А відсутність цього реквізиту (помилка в ньому), на думку податківців, позбавляє покупця права на податковий кредит (ПК) (див. листи ДФСУ від 15.11.2018 р. № 4836/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 30.01.2018 р. № 343/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 22.02.2017 р. № 3653/6/99-99-15-03-02-15).
Хоча, строго кажучи, заборони на відображення ПК за такою, хоч і помилковою, але зареєстрованою ПН, сьогодні в ПКУ немає. Згідно з п. 201.10 ПКУ помилка в коді УКТ ЗЕД, як і раніше, є істотною, але це може бути підставою для відмови в реєстрації такої ПН. А ось про те, що така помилка позбавляє покупця права на ПК, у діючій редакції — ані слова. Та і суди підтверджують правомочність зареєстрованої ПН без коду УКТ ЗЕД (див. постанову ВС від 20.06.2018 р. № 819/1383/17*).
* http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/74991954.
Але, як бачимо, податківців це не бентежить. Заборону на відображення ПК вони аргументують тим, що уся інформація в податковому обліку повинна ґрунтуватися на даних бухгалтерських первинних документів (п. 44.1 ПКУ), що фіксують фактично здійснені операції. А ПН з помилковим кодом УКТ ЗЕД первинці не відповідає. Та і фактично постачання саме цього товару не було. Тому податківці переконані: в періоді виявлення помилки покупець повинен подати уточненку до періоду, в якому був відображений ПК за такою помилковою ПН. А наново відобразити ПК покупець зможе тільки в періоді складання РК (якщо він буде своєчасно зареєстрований в ЄРПН)/у періоді реєстрації РК (якщо він буде зареєстрований з порушенням термінів). Ну або у будь-якому з подальших періодів у рамках 1095 днів з дати складання ПН.
Але! У нашому «передоплаченому» випадку можна сказати, що помилки в коді УКТ ЗЕД не було. А відбулася зміна номенклатури постачання. Тоді подавати уточненку покупцеві не доведеться. Достатньо буде відобразити складений продавцем РК (з умовним кодом** 104, який відповідає типу «Зміна номенклатури»). Такий РК податківці просять виписувати датою фізичного відвантаження товару (БЗ 101.15).
** Зазначається з 01.12.2018 р. в оновленій формі РК (детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 95, с. 4).
А якщо покупець — неплатник ПДВ?
РК продавцеві все одно краще скласти. Адже податківці можуть заявити, що складена ПН помилкова, а правильної немає. І застосувати штраф згідно зі ст. 1201 ПКУ за її нереєстрацію. Та й відмінностей в УКТ ЗЕД на вході і на виході допускати не варто.
Врахуйте: РК складають датою виявлення помилки (у вашому випадку — це дата отримання ПН від постачальника). Чи датою відвантаження (з кодом причини 104 «Зміна номенклатури») — якщо вирішили піти «непомилковим» шляхом. І заповнюють у ньому два рядки:
— один — на виключення — зі знаком «-» у відповідних графах;
— другий — на включення — у ньому повторюють дані помилкового рядка та заповнюють код УКТ ЗЕД з відміткою про імпорт у гр. 4.2.
Рядки, що видаляються, нумерують тим номером (гр. 1.2), під яким вони були наведені в ПН, а рядки (гр. 1.2), що додаються, — наступним номером, якого в ПН не було. У гр. 2.2 РК «№ з/п групи коригування» ставимо 1.
