Не складають додаток ПЗ (утім, як і загальну декларацію з податку на прибуток) і «нульовики», тобто підприємства, яким ПКУ дозволяє сплачувати податок на прибуток за ставкою 0 %
Нагадаємо:, такі підприємства звітують за спеціальною спрощеною формою податкової декларації, яка затверджена постановою КМУ від 09.08.2017 р. № 592 (ср. ).
ПКУ передбачає всього декілька видів діяльності, прибуток від яких звільнений від оподаткування. Отже, під пільгу сьогодні підпадає прибуток:
— підприємств і організацій, що засновані громадськими організаціями інвалідів і перебувають у повній їх власності, — на постійній основі. При цьому кількість інвалідів, які працюють на таких підприємствах (в організаціях) за основним місцем роботи, повинна складати не менше 50 % середньооблікової чисельності штатних працівників, а фонд оплати праці таких інвалідів — не менше 25 % від загальних витрат на оплату праці (п. 142.1 ПКУ);
— Чорнобильської АЕС — на період підготовки до зняття і зняття з експлуатації енергоблоків Чорнобильської АЕС і перетворення об’єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему (п. 142.2 ПКУ);
— підприємств, отриманий за рахунок міжнародної технічної допомоги або за рахунок коштів, які передбачені в держбюджеті як внесок України до Чорнобильського фонду «Укриття» для реалізації міжнародної програми «План здійснення заходів на об’єкті «Укриття» (п. 142.3 ПКУ);
— підприємств — суб’єктів літакобудування, які визначені ст. 2 Закону України «Про розвиток літакобудівної промисловості» від 12.07.2001 р. № 2660-III (п. 41 підрозд. 4 розд. XX ПКУ).
Отже, чим же викликана необхідність складання додатка ПЗ? Якщо уважно подивитися на «прибуткову» декларацію, то ви помітите: принцип її заповнення побудований так, що в найперших її рядках (02, 03, 04) платник податків визначає загальний фінансовий результат і об’єкт оподаткування від усіх своїх видів діяльності (як оподатковуваних податком на прибуток, так і пільгованих). Тому всім «пільговикам» після визначення загального об’єкта оподаткування за рядком 04 обов’язково потрібно окремо розрахувати прибуток/збиток, отримані від «звільненої» діяльності. Такий розрахунок результатів пільгової діяльності проводять якраз у додатку ПЗ, а потім переносять його в рядок 05 декларації. Після цих нехитрих дій у розрахунок по рядку 06 вашої декларації потрапить об’єкт оподаткування, «очищений» від впливу неоподатковуваних сум.
Додаток ПЗ включає дві таблиці.
— таблиця 1 «Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування»;
— таблиця 2 «Підстави для застосування пільги».
У таблиці 1 підприємства, які здійснюють пільговані види діяльності, ведуть розрахунок неоподатковуваного прибутку/збитку в розрізі кожного з них. Як правильно її заповнити, див. у таблиці на с. 36.
Заповнюємо таблицю 1 додатка ПЗ до декларації з податку на прибуток
| Код рядка | Назва рядка |
| 05 | Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування, у тому числі*: |
| Показник цього рядка є загальним результатом (прибуток/збиток), отриманим від усіх пільгованих видів діяльності. При цьому, якщо пільгований вид діяльності — один, у цей рядок просто переносять значення рядка 05.1 цього додатка. Якщо ж пільг декілька (хоча, звичайно, це вкрай малоймовірний випадок), сюди потрапить сума показників 05.1, 05.2, 05.3 тощо. Зверніть увагу! Показник цього рядка може мати як додатне (прибуток), так і від’ємне (збитки) значення. Його (з відповідним знаком) переносять з таблиці 1 у рядок 05 основної частини декларації з податку на прибуток (детальніше про порядок заповнення рядків 05 і 06 декларації з податку на прибуток читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 8, с. 18) | |
| 05.1 | на підставі «А» (рядок А1 + рядок А2 - рядок А3) |
| У цьому рядку додатка розраховують суму прибутку (збитку) від конкретного виду пільгованої діяльності. Роблять це за формулою, зафіксованою в самій назві рядка, — рядок А1 + рядок А2 - - рядок А3. Тобто результат пільгованої діяльності визначають за загальним правилом шляхом коригування бухгалтерського фінрезультату від пільгованої діяльності (А1) на суму збільшуючих і зменшуючих податкових різниць (А2 і А3). Майте на увазі! За наявності декількох пільг таблицю 1 потрібно доповнити новими рядками так, щоб на кожен із пільгованих видів діяльності доводився свій рядок: 05.2 (для підстави «Б»), 05.3 (для підстави «В») тощо за кількістю підстав для надання пільги. Наприклад, текстова частина рядка 05.2 виглядатиме так: «на підставі «Б» (рядок Б1 + рядок Б2 - рядок Б3)». При цьому кожному рядку 05.2, 05.3 тощо (за аналогією з рядком 05.1) повинні відповідати три рядки показників фінрезультату/різниць (відповідно Б1, Б2, Б3 тощо за кількістю пільг) | |
| А1 | Фінансовий результат, визначений у фінансовій звітності: |
| У цьому рядку (а також, можливо, в рядках Б1, В1 тощо) показують бухгалтерський фінрезультат (прибуток/збиток), отриманий від конкретного виду пільгованої діяльності. Як бачите, це «пільговий» аналог рядка 02 декларації | |
| А2 | різниці, які збільшують фінансовий результат до оподаткування |
| Тут (а також, можливо, в рядках Б2, В2 тощо) відображають сумарно «збільшуючі» податкові різниці за конкретним видом пільгованої діяльності | |
| А3 | різниці, які зменшують фінансовий результат до оподаткування |
| Показник цього рядка (а також, Б3, В3 тощо за наявності декількох пільг) відповідно є сумою «зменшуючих» різниць за конкретним видом пільгованої діяльності. Пам’ятайте! У цьому рядку вказують також пільгові збитки минулих років, які зменшують об’єкт оподаткування згідно з п.п. 140.4.2 ПКУ. При цьому, включивши пільговий «перехідний» збиток у цей рядок додатка (як зменшуючу різницю за конкретним видом пільгованої діяльності), його потрібно перенести і в рядок 3.2.4 додатка РI (інакше об’єкт оподаткування буде завищений) | |
Таблиця 2 додатка ПЗ призначена для розшифровки підстави, на якій платник податків отримав право на пільгу (з числа перелічених у ПКУ). Для цього у відповідних графах таблиці надають посилання на «пільгову» норму ПКУ (наводять номер підпункту, пункту і статті ПКУ, якими встановлена конкретна пільга), а також указують код пільги згідно з Довідником № 85/1 податкових пільг, що є втратами доходів бюджету станом на 31.12.2017 р.
