Навчаємо з доходом: коли не виходить «звільнитися»

Дохід є, якщо…

Ми з вами вже знаємо, що на підставі п.п. 165.1.21 ПКУ не включається до складу оподатковуваного доходу сума, сплачена будь-якою юридичною або фізичною особою на користь вітчизняних вишів і ПТНЗ за здобуття освіти, за підготовку або перепідготовку платника податку, але не вище за трикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року (у 2018 році — не вище 11169 грн.) за кожен повний або неповний місяць навчання, підготовки або перепідготовки такого платника податків.

З наведеної норми Кодексу випливає, що вся вартість здобуття освіти за рахунок юрособи/фізособи потрапить в оподатковуваний дохід того, хто навчається, якщо:

— оплата здійснена іноземному навчальному закладу;

— оплата здійснена вітчизняному навчальному закладу, але не вишу або ПТНЗ (наприклад, загальноосвітньому навчальному закладу);

— грошові кошти в розмірі вартості навчання виплачені безпосередньо працівникові та/або підприємство компенсувало працівникові понесені ним витрати на навчання у виші/ПТНЗ на підставі заяви і підтвердних документів.

Якщо за здобуття освіти, за підготовку або перепідготовку платника податку платила юрособа, то вона, будучи податковим агентом, зобов’язана нарахувати, утримати і сплатити до бюджету ПДФО і ВЗ з оподатковуваної вартості навчання і відобразити такий дохід у формі № 1ДФ.

А ось ЄСВ тут не буде (див. пп. 9 і 11 розд. II Переліку № 1170).

Ще одна проблемна, але вкрай рідкісна ситуація — коли плата за навчання перевищує неоподатковувану межу (у 2018 році — 11169 грн. за кожен повний або неповний місяць навчання, підготовки або перепідготовки платника податків).

Якщо інші умови, встановлені п.п. 165.1.21 ПКУ, виконуються, то ПДФО і ВЗ обкладають тільки суму перевищення над неоподатковуваною межею (у 2018 році все, що вище 11169 грн., за кожен повний або неповний місяць навчання).

Визначаємося із зобов’язаннями

Оподатковувану вартість навчання податківці в роз’ясненні з підкатегорії 103.04 відносять до доходу у вигляді додаткового блага.

Оскільки сума, перерахована навчальному закладу, — це «чистий» дохід фізособи, то база оподаткування повинна визначатися з урахуванням «натурального» коефіцієнта, порядок застосування якого встановлений п. 164.5 ПКУ.

У розділі I Податкового розрахунку за формою № 1ДФ суму оподатковуваного навчання відображайте з ознакою доходу «126».

Зверніть увагу, якщо ПДФО оподатковується частина вартості навчання, то з неоподатковуваною межею порівнюємо «чисту» суму, а «натуральний» коефіцієнт застосовуємо до суми перевищення над неоподатковуваною межею.

Переходимо до ВЗ. До бази обкладення ВЗ повинна потрапити тільки та вартість навчання (її частина), яка входить до бази оподаткування ПДФО.

Податківці наполягають на тому, що у разі надання негрошового доходу ВЗ слід розраховувати від «чистої» вартості виплати (див., зокрема, листи ДФСУ від 20.11.2015 р. № 24759/6/99-99-17-02-01-15 і від 08.06.2016 р. № 12626/6/99-99-13-02-03-15, а також консультацію в підкатегорії 103.25 БЗ).

Тобто без збільшення її на «натуральний» коефіцієнт.

Зверніть увагу: при такому підході виникає питання зі сплатою ВЗ, оскільки відсутня можливість утримати цей збір з негрошового доходу фізособи. За роз’ясненнями податківців, у цьому випадку щоб уникнути порушення вимог ПКУ в частині повноти і своєчасності сплати ВЗ, підприємство може сплатити збір при виплаті доходу, а потім попросити фізособу — одержувача доходу компенсувати йому суму коштів, направлену на погашення зобов’язань з ВЗ (див. консультацію фахівця ДФСУ в «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 97, с. 39).

Що стосується Податкового розрахунку за формою № 1ДФ, то в його розд. II за рядком «Військовий збір» потрібно відобразити як оподатковувані, так і не оподатковувані ВЗ доходи, які були нараховані (виплачені, надані) фізособам у звітному кварталі.

На порядку — бухоблік

Бухгалтерський облік витрат на оподатковуване навчання проілюструємо на прикладі.

Приклад. Підприємство в липні 2018 року оплатило навчання фізособи в загальноосвітній приватній школі. Вартість навчання становить 42000 грн. за рік.

У цьому випадку вся сума плати за навчання потрапляє в оподатковуваний дохід фізособи. Визначимо базу обкладення ПДФО. З урахуванням «натурального» коефіцієнта її величина складе:

42000,00 грн. х 1,219512 = 51219,51 грн.

Визначимо суму ПДФО:

51219,50 грн. х 18 % : 100 % = 9219,51 грн.

Сума ВЗ з урахуванням роз’яснень податківців складе:

42000,00 грн. х 1,5 % : 100 % = 630,00 грн.

Порядок відображення в бухобліку операцій з навчання працівника представимо в таблиці.

Облік операцій з навчання працівника

Зрозуміло, що перспектива сплати ПДФО і ВЗ з вартості навчання навряд чи порадує роботодавця.

Саме тому ми пропонуємо вам розглянути варіанти оплати за здобуття освіти (підготовку/перепідготовку), які допоможуть фізособі знайти гроші на навчання.

Читайте та вибирайте той, що найбільше вам підходить.

Надаємо фізособі…

…нецільову благодійну допомогу. Трішки ослабити податковий тягар у разі, коли не вдається скористатися пільгами п.п. 165.1.21 ПКУ, допоможе варіант з нецільовою благодійною допомогою. Уточнимо деталі.

Суму нецільової благодійної допомоги не обкладають ПДФО і ВЗ, якщо виконані дві умови, встановлені в п.п. 170.7.3 ПКУ:

1) допомогу надає резидент;

2) її розмір сукупно за рік не перевищує суми, визначеної згідно з абзацом першим п.п. 169.4.1 ПКУ (у 2018 році — 2470 грн.).

Нараховують нецільову благодійну допомогу відповідно до наказу роботодавця, підставою для видання якого слугує заява працівника. У цій заяві працівник повинен зазначити, що просить надати саме нецільову благодійну допомогу. Це й дозволить застосувати положення п.п. 170.7.3 ПКУ.

Важливо! Якщо розмір допомоги перевищить неоподатковувану межу, то сума перевищення ввійде до складу оподатковуваного доходу одержувача. У розд. I форми № 1ДФ нецільову благодійну допомогу (як оподатковувану, так і неоподатковувану) податківці сьогодні пропонують відображати з ознакою доходу «169» (див. роз’яснення в підкатегорії 103.25 БЗ).

Крім того, з оподатковуваної нецільової благодійної допомоги слід утримати ВЗ. При цьому в рядку «Військовий збір» розд. II Податкового розрахунку відображають загальну суму нарахованого доходу (як оподатковуваного ВЗ, так і не оподатковуваного).

ЄСВ не буде. Нецільова благодійна допомога, будучи за суттю матеріальною допомогою разового характеру, не входить до фонду оплати праці на підставі п.п. 3.32 Інструкції № 5. Отже, у базі нарахування ЄСВ їй не місце. Сума наданої допомоги значення не має.

...позику. Такий варіант взаємовідносин з фізособою, як надання їй поворотної фінансової допомоги, надасть можливості підприємству не витрачати гроші на її освіту. Але водночас — це може допомогти працівникові з витратами на навчання.

Підприємство має право позичити гроші як «своїм» (тобто працівникам), так і «стороннім» (особам, які не перебувають з підприємством у трудових відносинах). Такі відносини оформляються договором позики.

При видачі і поверненні безвідсоткової грошової позики в підприємства-позикодавця не виникає жодних податкових наслідків ні з податку на прибуток, ні з ПДВ. А що з ПДФО, ВЗ і ЄСВ? Раз підприємство надає грошову позику (поворотну фінансову допомогу) на поворотній основі, у фізособи-позичальника дохід на суму отриманої позики не виникає (п.п. 165.1.31 ПКУ). Проте воно зобов’язане відобразити суму виданої позики в розд. I Податкового розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою доходу «153».

Сума поворотної фіндопомоги, що видається, не є об’єктом обкладення ВЗ, але повинна пройти в розділі II форми № 1ДФ за рядком «Військовий збір» у загальній сумі доходів, нарахованих/виплачених фізособам у звітному кварталі.

Якщо позика видавалася непрацівнику підприємства, питання про стягнення ЄСВ виникати не повинно. Це пов’язано з тим, що зазначені особи не підпадають під визначення платників ЄСВ відповідно до ст. 4 Закону № 2464 (ср. ). А отже, ні нараховувати, ні утримувати ЄСВ у такій ситуації не потрібно.

Не буде ЄСВ і в разі, коли позика видається працівникові. Пояснення тут інше: така виплата зазначена в п. 13 розд. I Переліку № 1170 як виплата, на яку не нараховується ЄСВ. Крім того, сума позики не включається до фонду оплати праці на підставі п. 3.28 Інструкції № 5.

Детальніше про позики в спецвипуску «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 16.