Відразу нагадаємо: з легкої руки фіскалів з 01.01.2017 р. «сфера впливу» пп. 1201.1 та 1201.2 ПКУ, що передбачають штрафи за порушення строків/відсутність реєстрації, значно розширилася. Тепер їх застосовують до абсолютно всіх ПДВ-вмісних ПН/РК (див. БЗ 101.27 і наш коментар у «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 13, с. 4). Тобто
сьогодні під «несвоєчасні» штрафи підпадають не лише РК, складені на покупців-платників ПДВ, але також РК на неПДВшників і «на себе»
Звісно, таке свавілля податківців можна спробувати оспорити в суді. Але, на жаль, яким буде судове рішення, передбачити складно. Адже єдина позиція із цього питання поки що не вироблена (див. ухвали Харківського адміністративного суду від 06.11.2017 р. у справі № 818/1060/17, від 21.11.2017 р. у справі № 816/1488/17*).
* http://reyestr.court.gov.ua/Review/70162147#, http://reyestr.court.gov.ua/Review/70547569.
А ось постачальники електроенергії, що здійснюють постачання державному підприємству «Енергоринок» і мають станом на 01.01.2016 р. податковий борг з ПДВ від штрафів за ст. 1201 ПКУ, тимчасово (до 01.07.2018 р.) звільнені (п. 62 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).
Розмір «несвоєчасного» штрафу
Розмір штрафу за порушення реєстраційних строків розраховується, виходячи з абсолютного значення суми ПДВ, зазначеної в РК (тобто «мінусовий» РК теж підпадає під штраф) і залежить від того, на скільки днів платник запізнився з реєстрацією. Так:
| Якщо строк реєстрації порушено | То штраф складе |
| до 15 календарних днів | 10 % |
| від 16 до 30 календарних днів | 20 % |
| від 31 до 60 календарних днів | 30 % |
| від 61 до 365 календарних днів | 40 % |
| більше 365 календарних днів | 50 % |
Якщо РК буде зареєстровано у ЄРПН до початку перевірки, то жодні інші штрафи платникові не загрожують.
Якщо ж порушення строків реєстрації РК буде виявлено в ході перевірки, то до платника буде застосована відповідальність згідно з п. 1201.2 ПКУ. Адже достовірно визначити розмір штрафу за п. 1201.1 ПКУ у такому разі не вийде (крім випадку, коли строк реєстрації на дату рішення за перевіркою порушено більш ніж на 365 днів), оскільки період порушення ще не закритий (остання точка для визначення кількості днів прострочення — дата реєстрації РК, ще не настала).
А п. 1201.2 ПКУ передбачає штраф за відсутність реєстрації в розмірі 50 % суми ПДВ, незалежно від того, скільки днів минуло після закінчення граничних строків реєстрації з п. 201.10 ПКУ.
Крім того, якщо РК не буде зареєстровано протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення (ППР), то платника буде оштрафовано ще на 50 % згідно з абз. 2 п. 1201.2 ПКУ.
Адміністративна відповідальність за ст. 1631 КпАП при порушенні строків реєстрації РК не застосовується (БЗ 101.27). Звісно, за умови, що такий РК своєчасно і в повній сумі був відображений у декларації.
Кому загрожують «несвоєчасні» штрафи?
Штрафи за несвоєчасну реєстрацію РК застосовують до платника, на якого згідно зі ст. 192 ПКУ покладено обов’язок такої реєстрації.
Нагадаємо, що РК, складений на неплатника ПДВ або «на себе», завжди реєструє постачальник. А ось РК, складений на платника ПДВ, підлягає реєстрації:
— постачальником — якщо сума ПДВ у ньому додатна (у тому числі нульова), тобто РК «збільшуючий» (або нульовий);
— покупцем — якщо сума ПДВ від’ємна, тобто РК «зменшуючий».
Тож
відповідальність за несвоєчасну реєстрацію «зменшуючого» РК, складеного на покупця-платника ПДВ, лежить на такому покупцеві
А за іншими РК оштрафують постачальника.
При цьому зауважте: на наш погляд, до покупця штраф за несвоєчасну реєстрацію РК може бути застосовано тільки в тому випадку, якщо він порушить новий строк реєстрації (зареєструє РК після закінчення 15 календарних днів, що настають за днем отримання РК від постачальника (абз. 17 п. 201.10 ПКУ)). Інакше підстав для застосування штрафу немає.
Постачальники ж, як і раніше, повинні зареєструвати РК, складені:
— з 1 по 15 число місяця — до кінця цього місяця;
— з 16 до останнього дня місяця — до 15 числа наступного місяця (абз. 14 — 16 п. 201.10 ПКУ). Тому при порушенні цих строків штрафу їм не уникнути.
Зверніть увагу: платник буде оштрафований навіть у тому випадку, якщо несвоєчасно зареєстрований РК складено до зайвої ПН. В усякому разі на це натякають фіскали в листі ДФСУ від 23.03.2018 р. № 1207/6/99-99-12-02-01-15/ІПК (ср. ). Тобто під штраф потрапить не лише постачальник — у разі несвоєчасної реєстрації РК до зайвої ПН, складеної на неплатника ПДВ або на себе, але й помилковий покупець-ПДВшник, що несвоєчасно зареєстрував РК до зайвої ПН, на нього складеної. Адже він хоч і помилковий, але все-таки покупець. А отже, несвоєчасні штрафи до нього теж цілком застосовні. Такий підхід податківці сповідували і раніше (див., наприклад, лист ДФСУ від 17.02.2015 р. № 5292/7/99-99-19-03-02-17).
А ось якщо РК зареєстровано несвоєчасно через те, що кошти на електронний рахунок перераховано із запізненням не з вини платника, то штрафи за порушення строків реєстрації до нього застосовуватися не повинні (БЗ 101.27).
Зупинка реєстрації і штраф
У разі зупинки реєстрації РК несвоєчасні штрафи не застосовують на період такої зупинки до прийняття рішення про відновлення реєстрації цих РК (п. 201.16 ПКУ). Отже,
якщо РК подано на реєстрацію в межах граничного строку, то штрафи за порушення строків реєстрації застосовуватися взагалі не повинні
Адже розблокований РК вважатиметься зареєстрованим датою прийняття відповідного рішення, незалежно від того, коли відбудеться фактична реєстрація.
Якщо ж РК подано на реєстрацію з порушенням зазначеного строку — період зупинення реєстрації при підрахунку кількості днів прострочення брати участь не буде. Детальніше про застосування штрафів при зупиненні реєстрації див. «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 89, с. 16.
До речі, зверніть увагу: при зупиненні реєстрації РК, пояснювальні документи завжди подає постачальник, незалежно від того, «зменшуючий» він або «збільшуючий» (БЗ 101.17).
