Рух коштів на ПДВ-рахунку: як відобразити в бухгалтерському обліку

Початок роботи з ПДВ-рахунком

Проводити операції з використанням ПДВ-рахунку платники ПДВ можуть уже з дати їх ПДВ-реєстрації* (п. 5 Порядку № 569). Ось тільки зводяться вони лише до поповнення такого рахунку «живими» грошима:

* Для платників ПДВ, зареєстрованих до 01.02.2015 р., — з 01.02.2015 р.

— або для збільшення суми регліміту (п. 200¹.3 і п.п. «а» п. 200¹.4 ПКУ);

— або для сплати до бюджету погоджених податкових зобов’язань (ПЗ) за підсумками звітного періоду чи за результатами подання уточнюючих розрахунків (УР) (п.п. «б» п. 200¹.4 ПКУ).

Усі інші операції (перерахування ПЗ до бюджету, повернення надміру сплачених коштів до бюджету тощо) — «у руках» Казначейства (пп. «в» — «г» п. 200¹.4 ПКУ).

Незважаючи на це, сам ПДВ-рахунок і кошти, які на ньому знаходяться, належать платникові ПДВ, тобто є його активами. Тому всі операції, які проходять з використанням такого рахунку, платник ПДВ повинен фіксувати в бухобліку.

Для цих цілей Мінфін рекомендує відкрити окремий субрахунок 315 «Спеціальні рахунки в національній валюті» (п. 13 Інструкції № 141).

Поточні справи

Поповнення ПДВ-рахунку. Єдине, що може зробити платник ПДВ з ПДВ-рахунком самостійно, — це його поповнити. Причому виключно зі свого поточного рахунку** (лист ДФСУ від 05.04.2018 р. № 1452/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

** Про інші способи поповнення ПДВ-рахунку див. на с. 27.

Дотримуючись вимог п. 13 Інструкції № 141, зарахування коштів на ПДВ-рахунок слід відобразити проводкою: Дт 315 — Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

Але коли відображати поповнення ПДВ-рахунку в бухобліку? На жаль, ані ПКУ, ані Порядок № 569 на це запитання надати відповіді не можуть.

На наш погляд, потрібно відштовхуватися від дати зарахування коштів на ПДВ-рахунок, оскільки саме із цієї миті відповідна сума буде доступна для погашення ПДВ-зобов’язань за декларацією або за УР.

Повернення надміру перерахованих коштів. Фактично тут ідеться про ті грошові суми, які «зависли» у вас на ПДВ-рахунку. Наприклад, ви перерахували гроші на ПДВ-рахунок для збільшення регліміту і залишили їх там для сплати ПЗ поточного періоду. Але за результатами подання ПДВ-декларації утворилося від’ємне значення — і гроші не списалися на сплату податку.

Процедура повернення таких коштів проста: платникові ПДВ достатньо подати у складі ПДВ-звітності додаток Д4 (заяву на повернення). Але тільки при виконанні умов, прописаних у п. 200¹.6 ПКУ (дотримання розміру регліміту і співвідношення суми ПДВ у зареєстрованих ПН і задекларованих ПЗ).

За результатами розгляду вашої заяви Казначейство за вказівкою податківців перерахує кошти вам на поточний рахунок (Дт 311 — Кт 315).

Підставою для відображення таких операцій у бухобліку може стати бухдовідка, складена на підставі Витягу за формою J/F 1401903.

Сплата ПЗ до бюджету. Списання суми погоджених ПЗ за результатами звітного періоду або суми ПДВ, зазначеної в «збільшуючих» УР, — прерогатива виключно Казначейства (п. 200¹.5 ПКУ).

Для відображення такої операції в бухобліку до субрахунку 641 відкривають аналітичний рахунок «Розрахунки за ПДВ в СЕА ПДВ». Але для простоти ми використовуватимемо 641/ПДВ. Далі на дату списання ПЗ до бюджету роблять проводку: Дт 641/ПДВ — Кт 315 (п. 13 Інструкції № 141).

Ця операція проводитися без участі платника ПДВ. При цьому дата її здійснення чітко не визначена (п. 20 Порядку № 569).

Тому її доведеться з’ясувати самостійно. Це зробити нескладно, достатньо зазирнути в Електронний кабінет (див. розділ «СЕА ПДВ»).

Для підтвердження здійснення такої операції можна скласти бухдовідку. А до неї вже додати Витяг за формою J/F 1401903.

Повернення надміру сплачених коштів з бюджету. Фактично це сума переплати з ПДВ, яка могла утворитися:

— або в результаті подання «зменшуючих» УР;

— або через помилкову сплату штрафних санкцій і пені (п. 25 Порядку № 569);

— або внаслідок помилкової сплати погоджених ПЗ на бюджетний рахунок.

Нагадаємо: кошти, надміру сплачені до бюджету з ПДВ-рахунку, підлягають поверненню виключно на ПДВ-рахунок (п. 43.4¹ ПКУ, п. 26 Порядку № 569). Для цього потрібно подати заяву податківцям у довільній формі*.

* Про повернення помилково перерахованих коштів до бюджету див. у відповіді на запитання в «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 75, с. 27.

У бухобліку така операція відображається проводкою, «зворотною» списанню погоджених ПЗ до бюджету: Дт 315 — Кт 641/ПДВ.

Враховуючи те, що цю операцію Казначейство проводить без участі платника ПДВ, про дату повернення надміру сплачених коштів з бюджету на ПДВ-рахунок останньому доведеться дізнатися:

— або через Електронний кабінет (див. розділ «СЕА ПДВ» підрозділ «Реєстр транзакцій»);

— або отримавши Витяг за формою J/F 1401903.

Закінчуємо роботу з ПДВ-рахунком

Якщо ПДВ-статус платника податків буде анульовано, його ПДВ-рахунок також буде закрито (п. 200¹.8 ПКУ).

Проте відбувається це не відразу, а після того, як будуть проведені останні розрахунки з бюджетом за результатами останнього звітного періоду такого екс-платника ПДВ (п. 27 Порядку № 569, лист ДФСУ від 12.11.2015 р. № 24136/6/99-99-19-03-02-15).

Якщо після розрахунків з бюджетом на ПДВ-рахунку залишаться кошти, вони також будуть перераховані до бюджету (пп. 7 і 27 Порядку № 569).

У бухобліку така операція відображається проводкою: Дт 641/ПДВ — Кт 315.

Зверніть увагу: потім такі суми можна буде повернути з бюджету (п. 43.4¹ ПКУ, п. 26 Порядку № 569).

На дату отримання коштів з бюджету робимо проводку: Дт 311 — Кт 641/ПДВ. Підстава для цього — банківська виписка.

Зведемо все вищенаведене до таблиці.

Бухгалтерський облік руху коштів на ПДВ-рахунку