Запізнілі і незареєстровані ПН/РК у декларації

Коли відображаємо?

ПН. ПЗ виникають у платника на дату, коли відбулася податковозобов’язуюча подія (згідно зі ст. 187 ПКУ), і факт складання/реєстрації ПН тут жодної ролі не відіграє. А ось для ПК наявність зареєстрованої ПН має вирішальне значення. Адже суми податку, сплаченого у зв’язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими ПН, до складу ПК відносити не можна (п. 198.6 ПКУ).

Підтверджує сказане і норма п. 201.10 ПКУ, згідно з якою

При цьому, якщо ПН зареєстрована своєчасно, то ПК можна відобразити вже в періоді її складання (навіть якщо реєстрація відбулася в наступному періоді), а в разі реєстрації з порушенням установлених строків — тільки в періоді, коли така запізніла ПН зареєстрована. Утім, податківці досі поширюють це правило і на РК* (лист ДФСУ від 12.03.2018 р. № 952/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, БЗ 101.23). Тому:

* Виняток — розблоковані ПН/РК, подані на реєстрацію в межах установлених строків. Детальніше про відображення таких ПН/РК див. на с. 12.

1) відобразити ПЗ постачальник повинен у періоді їх виникнення незалежно від факту реєстрації складеної на такі ПЗ ПН;

2) відобразити ПК на підставі ПН, зареєстрованої з порушенням строків, одержувач може тільки в періоді її реєстрації;

3) за незареєстрованою ПН відобразити ПК не вийде.

Зменшуючі РК. Згідно з п.п. 192.1.1 ПКУ постачальник має право зменшити суму ПЗ тільки після реєстрації РК у ЄРПН. А ось одержувач зменшує ПК незалежно від факту отримання і реєстрації РК (див. лист ДФСУ від 19.07.2018 р. № 3179/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Зверніть увагу: з початку 2018 року строк реєстрації зменшуючих РК, складених на ПДВшників, — 15 календарних днів з дня отримання РК покупцем (п. 201.10 ПКУ). Проте систему під ці нові строки фіскали не переналаштували до сьогодні. Тому для визначення періоду відображення в ПДВ-декларації слід, як і раніше, орієнтуватися на старі строки реєстрації (дивлячись, у якій — першій/другій — половині місяця РК складено). Інакше вискочить ΣПеревищ (див. лист ДФСУ від 21.05.2018 р. № 2231/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 45, с. 3). Тобто, на думку податківців,

А отже, зменшувати ПЗ за таким РК можна тільки в періоді його реєстрації.

Але! Орієнтуватися виключно на старі строки при реєстрації зменшуючого РК не можна. Адже штраф згідно зі ст. 120¹ ПКУ за таким РК загрожує за порушення саме нових строків реєстрації. Ось і виходить, що враховувати тут потрібно і старі, і нові строки реєстрації.

Зверніть увагу: сказане стосується тільки зменшуючих РК, складених на платників ПДВ. А ось зменшуючі РК, складені на неПДВшників, реєструють за старими строками (складені з 1 по 15 число — до кінця поточного місяця, складені з 16-го по останній день місяця — до 15 числа (включно) наступного місяця). А нові строки взагалі не враховують. Адже вони для таких РК не працюють.

І ще врахуйте: право на зменшення ПЗ залежить тільки від факту реєстрації і не залежить ні від причин, з яких РК не зареєстрований*, ні від проміжку часу від дати складання до дати отримання його покупцем (БЗ 101.23).

* Хоча суди часто стають на бік платника податків, у разі, якщо його провини в несвоєчасній реєстрації немає (детальніше див. на с. 16).

Збільшуючі РК. Підпункт 192.1.2 ПКУ свідчить, що одержувач має право збільшити суму ПК тільки після того, як РК буде зареєстрований. У той час як постачальник збільшує ПЗ у періоді проведення перерахунку незалежно від факту реєстрації РК.

Тобто збільшення ПЗ/зменшення ПК завжди відображаємо в періоді проведення перерахунку не оглядаючись на факт реєстрації РК у ЄРПН. А ось зменшуємо ПЗ/збільшуємо ПК — тільки за умови, що РК зареєстрований, і з урахуванням періоду його реєстрації. Тож зменшити ПЗ/збільшити ПК на підставі незареєстрованих РК не вийде.

Щоправда, тут є один виняток: РК на виправлення помилки. На наш погляд, зменшити ПЗ за таким помилковим РК можна, не чекаючи періоду його реєстрації. Хоча в податківців із цього приводу інша думка. Вони вважають, що помилкові ПЗ теж можна зменшити тільки після реєстрації РК у ЄРПН (див., наприклад, листи ДФСУ від 21.12.2017 р. № 3084/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 10.08.2017 р. № 1570/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Майте на увазі: усі перелічені правила відображення ПН/РК працюють і для відображення ПЗ/ПК за послугами, отриманими від нерезидента (БЗ 101.23). Але при реєстрації зменшуючих «імпортно-послужних» РК можна орієнтуватися виключно на старі строки реєстрації. Нові для них не працюють — оскільки такі РК складені не постачальником.

І ще пам’ятайте: якщо ПК (його збільшення) не врахували в належному періоді, його можна відобразити в подальших періодах — у межах 1095 днів з дати складання ПН/РК (абзац четвертий п. 198.6 ПКУ). ПЗ ж завжди відображаємо період у період. А помилкові ПН/РК (у тому числі і з типом причини «20») у декларації не відображаємо зовсім (БЗ 101.23).

Період відображення ПЗ/ПК за «запізнілими»/незареєстрованими ПН/РК

Де відображаємо?

Починаючи з декларації за червень 2018 року ПЗ поточного періоду, відображені на підставі ПН, не зареєстровані в ЄРПН на дату подання декларації, розшифровують у таблиці 1.1 додатка Д5. Причому в таблиці 1.1 зазначають тільки ПЗ, відображені в таблиці 1.

Нагадаємо: ПЗ за незареєстрованими ПН, складеними з 01.07.2015 р. по 31.05.2018 р., підлягають відображенню в таблиці 1.2 додатка Д5 до декларації за червень 2018 року (останні два абзаци п.п. 2 п. 3 розділу V Порядку № 21). Тому відобразити такі ПЗ за такими ПН зараз можна тільки шляхом надання уточненки.

Збільшуючі коригування поточного періоду, відображені на підставі збільшуючих РК, не зареєстрованих на дату подання декларації, відображають у таблиці 1.1 додатка Д1. А збільшуючі незареєстровані РК, складені з 01.07.2015 р. по 31.05.2018 р., підлягають відображенню в таблиці 1.2 додатка Д1 до декларації за червень 2018 року (абз. 3 і 4 п.п. 8 п. 3 розділу V Порядку № 21).

Зверніть увагу: дані з таблиць 1.1/1.2 додатків Д1/Д5 не впливають на суму ПЗ платника, їх заповнюють для того, щоб спрацював п. 200¹.9 ПКУ і надалі вийшло зареєструвати перераховані ПН/РК без зайвого поповнення електронного рахунку (детальніше див. статтю на с. 14).

Зменшення ПЗ на підставі несвоєчасно зареєстрованих зменшуючих РК (для постачальника) і збільшення ПК на підставі несвоєчасно зареєстрованих ПН/збільшуючих РК (для покупця) відображають у декларації в загальному порядку — точно так само, як ПЗ/ПК за своєчасними ПН/РК. Ніде окремо такі запізнілі ПН/РК не виділяють.

Якщо не відобразили

Як ми вже говорили, ПК (його збільшення), не відображений в належному періоді, можна відобразити в будь-якому подальшому періоді — протягом 1095 днів з дати складання ПН/РК (абзац четвертий п. 198.6 ПКУ). А ось додати невідображені/зменшити не зменшені ПЗ, а також зменшити не зменшений ПК можна тільки шляхом надання УР.

Врахуйте: в уточнюючих додатках Д1/Д5 зазначаємо тільки ті рядки, які необхідно додати. А раніше відображені правильні дані не повторюємо (п. 8 розд. VI Порядку № 21).

Причому уточнити таблиці 1.1, 1.2 додатків Д1, Д5 теж можна (заповнюють їх за таким же додатковим принципом).