Тоді податкові зобов’язання (ПЗ) складаються з двох частин:
— ПЗ, нарахованих на договірну вартість, та
— ПЗ, розрахованих виходячи із суми перевищення мінбази над договірною ціною.
Відповідно і ПН буде дві (п. 15 Порядку № 1307): окремо на договірну вартість, окремо — на суму перевищення (див., наприклад, листи ДФСУ від 05.11.2018 р. № 4700/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 02.11.2018 р. № 4676/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Важливо, що ПН на суму перевищення мінбази над договірною ціною (ПН на мінбазу) може бути:
— «індивідуальна» — яку складають на кожну дату виникнення «мінбазного» ПДВ;
— зведена — її оформляють на всі однакові випадки «дешевого» продажу не пізніше останнього дня місяця, у якому сталися такі операції (п. 201.4 ПКУ).
Порядок складання «індивідуальних» і зведених ПН на мінбазу ми в усіх подробицях описали в «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 96, с. 36.
Але якщо раптом після постачання товарів/послуг відбувається якась із подій, перелічених у п. 192.1 ПКУ, наприклад:
— наступний за постачанням перегляд цін;
— повернення товарів/послуг;
— повернення суми попередньої оплати товарів/послуг,
виникає необхідність у коригуванні сум раніше нарахованих ПДВ-зобов’язань платника податків, у тому числі виходячи з мінбази. Для проведення такого коригування використовують РК до ПН на мінбазу (див. категорію 101.15 БЗ).
Зверніть увагу! Необхідність коригування «мінбазних» ПДВ-зобов’язань, а відповідно, в оформленні РК, може виникнути не лише при зміні продажної ціни товару, але також і у разі перегляду його покупної вартості, яка, власне, і відіграє роль мінбази.
Загальний принцип заповнення РК як до «індивідуальної», так і до зведеної ПН однаковий. Для цього в першому рядку РК зі знаком «-» наводять показники того рядка «мінбазної» ПН, який підлягає коригуванню. При цьому в графі 1.2 РК зазначають порядковий номер коригованого рядка ПН. Крім того, до початкової ПН за потреби додають нові рядки з виправленими показниками (див. лист ДФСУ від 11.09.2018 р. № 3967/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Новому, додатково вписуваному до ПН, рядку присвоюють новий порядковий номер, якого не було в коригованій ПН
Наприклад, якщо в первинній ПН було всього 3 рядки, а коригуванню підлягає рядок 2, то перший «мінусовий» рядок у графі 1.2 зазначають під номером 2, а новий «плюсовий» рядок у РК ітиме під номером 4.
Цим двом рядкам присвоюється однаковий порядковий номер групи коригування, який зазначають у графі 2.2 табличної частини РК, а також однакову причину коригування (графа 2.1).
Ідемо далі.
Дані про продавця та покупця в «мінбазних» РК заповнюють однаково. Точніше, у полях, призначених для зазначення даних продавця, а також у полях, відведених для даних покупця, постачальник (продавець) зазначає власні дані. Свій податковий номер постачальник зазначає в полі «Індивідуальний податковий номер». Більше того, в РК до ПН на мінбазу (як «індивідуальних», так і зведених) обов’язковим для заповнення є і новий реквізит «Податковий номер платника податку…».
До графи «Опис (номенклатура) товарів/послуг, вартість чи кількість яких коригується» (графа 3), крім власне найменування товару, продавець вписує текст: «перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання» (п.п. 1 п. 16 Порядку № 1307).
Графи 4.1, 4.2, 4.3, 5, 6, 15 розділу Б РК до ПН на мінбазу не заповнюють (п.п. 10 п. 16 Порядку № 1307).
Що стосується порядку заповнення графи 14 «Сума податку на додану вартість», то він залежить від того, яка ПН — «стара», зареєстрована до 01.12.2018 р., чи «нова», зареєстрована після 01.12.2018 р., підлягає коригуванню. Якщо ви коригуєте «стару» ПН, тоді в «мінусовому» рядку графу 14 не заповнюйте, а ось у додатковому рядку обов’язково зазначте правильну, відкориговану, суму ПДВ. Ну а якщо коригувати доводиться вже нову ПН, зареєстровану за новою формою, тоді заповнювати графу 14 доведеться і в «мінусовому», і в додатковому рядку.
Відрядковий порядок заповнення РК до ПН на мінбазу виглядає так.
РК до «індивідуальної» ПН на мінбазу. РК, складені платником податків до ПН, які не видаються покупцеві, підлягають реєстрації в ЄРПН самим платником податків. Тому в таблиці в лівому верхньому кутку РК до ПН на мінбазу ви проставляєте відмітку «Х» у полях «Підлягає реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем)» та «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» і зазначаєте тип причини «15».
Зверніть увагу: якщо ви заповнюєте РК до «старої» ПН, складеної до 01.03.2017 р., то в РК слід зазначати тип причини, що діяв на той момент, «15», «16» або «17» (див. лист № 36942).
Причина коригування (графа 2.1) — зазначаєте можливі причини коригування «мінбазної» ПН: «103» («Повернення товару або авансових платежів»), а у разі часткового повернення — «102» («Зміна кількості»), «101» («Зміна ціни») або «104» («Зміна номенклатури»).
Наприклад, у разі зміни мінбази у зв’язку зі зниженням/збільшенням ціни товару на вході, на наш погляд, логічніше використовувати причину «101». Звісно ж, цей код передбачає зміну ціни постачання товарів/послуг, а не їх придбання, проте нічого іншого нам не залишається, оскільки більш відповідної причини немає.
До речі, за роз’ясненнями контролерів, у випадку зменшення вартості придбаних товарів, РК до мінбазної ПН складають на дату реєстрації в ЄРПН РК, складеного у зв’язку зі зменшенням вартості придбаних товарів/послуг (див. категорію 101.15 БЗ). Щоправда, абсолютно не зрозуміло, звідки податківці взяли цю дату: адже ПКУ не прив’язує дату коригування ПДВ-зобов’язань ні до дати придбання товарів, і вже поготів до дати реєстрації ПН на купівлю.
РК до зведеної ПН на мінбазу. У РК до зведеної ПН на мінбазу відмітку «Х» поставляють у тих же самих полях «Підлягає реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем)» та «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини», а також сам тип причини «15» (або «15», «16», «17» — якщо РК оформляється до ПН, складеної до 01.03.2017 р.). Крім того, у полі «До зведеної податкової накладної» доведеться зазначити відповідний до нашої ситуації код зведеності «3» (п. 11 Порядку № 1307).
На той факт, що код зведеності потрібно зазначати в усіх абсолютно «зведених» РК — як до ПН, зареєстрованих до 01.12.2018 року, так і після зазначеної дати, — податківці говорять у листі № 36942 (ср. ).
Причина коригування (графа 2.1) — тут зазначають спеціальну причину коригування «203» («Коригування зведеної податкової накладної, складеної відповідно до 11 (останнього) абзацу пункту 201.4 статті 201 розділу V Кодексу»).
А тепер порядок заповнення «індивідуальної» ПН на мінбазу покажемо на прикладі.
Приклад. Підприємство (платник ПДВ) отримало авансову оплату вартості:
— 100 кг цукерок шоколадних «Лускунчик» за ціною 150 грн./кг (без ПДВ) (ціна придбання цукерок — 180 грн./кг (без ПДВ). Різниця між мінбазою і договірною вартістю — 3000 грн. (30 грн./кг х 100 кг));
— 200 кг цукерок шоколадних «Лебедине озеро» за ціною 120 грн./кг (без ПДВ) (ціна придбання — 140 грн./кг (без ПДВ). Різниця між мінбазою і договірною вартістю становить 4000 грн. (20 грн./кг х 200 кг)).
На дату отримання авансу підприємство оформило 2 ПН:
— першу — виходячи з договірної вартості товару;
— другу — виходячи із суми перевищення мінімальної бази ПДВ над договірною вартістю.
Проте постачальник зробив підприємству післяпродажну знижку, і вартість придбання цукерок шоколадних «Лускунчик» знизилася з 180 грн./кг до 170 грн./кг. Відповідно, різниця між мінбазою і договірною ціною знизилася до 2000 грн.
У ПН на мінбазу цукерки «Лускунчик», зазначені під номером 1, усього заповнено 2 рядки.
Порядок оформлення РК до «індивідуальної» ПН на мінбазу.
