Помилки в сумових показниках

Загальні правила виправлення помилок усіх часів

Увага! Основне правило свідчить: помилки в сумових показниках коригуйте в діючому Звіті за формою № Д4, сформованому за той звітний місяць, у якому вони були виправлені.

Так, наприклад, якщо помилка в сумі ЄСВ, допущена у 2011 році, була виявлена і виправлена у вересні 2019 року, то вона повинна «засвітитися» у Звіті з ЄСВ за вересень 2019 року, форму якого затверджено наказом Мінфіну від 14.04.2015 р. № 435.

За загальним правилом, звіт з коригуваннями подаєте, як завжди, до своєї податкової. Виняток — помилки, які були допущені у звітних періодах до 2010 року (див. нижче).

При виправленні сумових помилок дійте згідно з такими постулатами:

1) розрахунок ЄСВ за минулі періоди слід робити виходячи з розміру ЄСВ, що діяв на день нарахування заробітної плати (доходу), на яку нараховується єдиний внесок (п.п. 4 п. 1 розд. IV Інструкції № 449).

Наприклад, у 2015 році роботодавець не включив до бази нарахування ЄСВ матеріальну допомогу до відпустки в сумі 1000 грн.. Виправляючи помилку в жовтні 2019 року, роботодавець на суму допомоги нараховує ЄСВ не за ставкою, що діє сьогодні, 22 %, а за тією ставкою, яка діяла на момент нарахування. Крім того, з такої допомоги потрібно буде утримати ЄСВ за ставкою 3,6 %;

2) при визначенні бази стягнення ЄСВ нарахований дохід порівнюєте з максимальною величиною бази стягнення, що діяла в місяці, в якому була фактично нарахована виплата.

Врахуйте, що «перехідні» виплати (лікарняні, декретні, відпускні) для цілей порівняння з максимальною величиною бази нарахування ЄСВ і виконання вимоги про ЄСВ з МЗП (діє з січня 2015 року) відносять до місяців, за які вони нараховані.

Механізми виправлення помилок, допущених у періодах сплати пенсійних внесків (помилки допущені до 2011 року) і ЄСВ (помилки допущені за періоди починаючи з січня 2011 року) розрізняються. Тому їх ми розглянемо окремо.

Далі переходимо безпосередньо до порядку виправлення помилок.

Боремося з помилками, допущеними починаючи з січня 2011 року

Тут розглянемо помилки, які вплинули на суму ЄСВ. Наприклад, роботодавець у попередньому звітному періоді нарахував працівникові виплату, що враховується у базі нарахування ЄСВ, проте помилково не нарахував на неї ЄСВ і, відповідно, не відобразив її у Звіті з ЄСВ.

Або ще ситуація: роботодавець у попередньому звітному періоді нарахував особі виплату, що входить до бази нарахування ЄСВ, сплатив з неї внесок, але не відобразив у Звіті з ЄСВ.

Зверніть увагу: у такому разі хоча підприємство сплатило ЄСВ, проте, не відобразивши таку виплату у Звіті з ЄСВ, воно занизило зобов’язання з ЄСВ. Тому порядок виправлення помилки, допущеної підприємством, у зазначених випадках буде аналогічним. Так-так, у цьому випадку вже йдеться саме про виправлення помилки у Звіті за формою № Д4.

Детальніше про те, що слід зазначати в окремих графах таблиць 1 і 6 при виправленні ЄСВ-помилки, див. у таблиці на с. 19.

Правила виправлення сумових помилок у таблицях Звіту за формою № Д4

Виправляємо помилку, допущену у звітних періодах 2010 року

У 2010 році роботодавці замість ЄСВ утримували внески до Пенсійного фонду і соцфондів. Але на сьогодні в таблиці 1 Звіту за формою № Д4 уже не передбачені рядки для відображення внесків до Пенсійного фонду. Як тоді діяти? — Працюємо виключно з таблицею 6.

Але врахуйте! Правити дані за 2010 рік можна тільки після проведення перевірки ПФУ (абзац третій п. 2 постанови № 25-2, лист ПФУ від 01.06.2016 р. № 18367/05-10). Тому перш ніж приступати до виправлення помилки, ви повинні подати до органу ПФУ заяву (у довільній формі) з проханням провести перевірку і зазначити, за який період її провести (період, у якому вам потрібно виправити помилкові дані). Після закінчення перевірки приступайте до заповнення звіту.

У таблиці 6 на застраховану особу формуєте окремий коригувальний рядок, де, крім «загальних» граф, заповнюєте:

— графу 10 з КТН «6» — якщо донараховуєте пенсійні внески (самостійне донарахування пенсійних внесків за періоди до 2011 року); «7» — якщо зменшуєте їх (самостійне зменшення пенсійних внесків за періоди до 2011 року);

— у графі 11 зазначаєте період, за який правите помилку за пенсійними внесками.

НЕ потрібно заповнювати графи 6, 7, 13 — 16, 19, 21, 24 і 25 таблиці 6 Звіту за формою № Д4. Річ у тому, що в пенсійній звітності, що подається за звітні місяці 2010 року, у таблиці 6 такі графи були відсутні.

Якщо помилка допущена в розмірі ставки внеску, а база стягнення при цьому визначена правильно, то рядок 4.4 (5.4) додатка до таблиці 1, а також графи 17 і 18 таблиці 6 не заповнюйте.

Усуваємо помилки, допущені до 2010 року

Такі помилки виправляєте тим же способом, що й помилки 2010 року — через таблицю 6 Звіту за формою № Д4 (див. попередній розділ).

Проте якщо допущена помилка вплинула на персоніфіковані дані працівника за його нарахуваннями (помилки в базі стягнення внеску, сумі внеску в частині утримань), то додатково потрібно здійснити такі дії.

Вам доведеться поспілкуватися з ПФУ тісніше. Спершу «пережити» перевірку ПФУ (за вашою ініціативою — заявою). Після неї заповнити звіт за «той» період і подати його знову ж таки — до ПФУ.

Для цього вам потрібно «відкопати» форму ІНДАНІ «Індивідуальні відомості про застраховану особу» (додаток 13 до Інструкції № 16-6) на працівника за той рік, у якому збираєтеся виправляти помилку. Далі, керуючись нормами Порядку № 7-6, заповнюєте:

— один бланк форми ІНДАНІ з відміткою «скасовуюча», — повністю повторюєте всі раніше відображені відомості для застрахованої особи (переписуєте з «відкопаної» ІНДАНІ);

— другий бланк форми ІНДАНІ з відміткою «коригуюча» — зазначаєте правильні відомості;

— форму «Ярлик-розписка до пачки документів».

Нагадаємо: бланк заповнюється українською мовою друкованими літерами без помарок і виправлень або друкується (по одному символу в одну комірку).