ПДВшні помилки в бухобліку виправляють точно так само, як і будь-які інші бухгалтерські помилки. Тобто порядок виправлення ПДВ-помилок залежатиме від давності помилки і від її впливу на фінрезультат.
Виправляємо помилку поточного року
Такі помилки виправляють у періоді їх виявлення:
— методом «червоне сторно» — якщо потрібно прибрати помилково нараховані податкові зобов’язання (ПЗ) або податковий кредит (ПК), або зменшити їх суму;
— методом додаткових бухгалтерських записів — якщо потрібно нарахувати помилково не відображені ПЗ/ПК або збільшити їх суму.
Тобто для того, щоб прибрати помилкову ПДВ-проводку (або зменшити її суму), відображену в поточному році, потрібно просто повторити помилковий запис зі знаком «мінус». Додаємо не відображену операцію звичайною проводкою, яка мала бути показана спочатку. Збільшуємо суму помилково заниженого ПДВ — повторенням звичайної «нараховуючої» проводки на суму помилки.
Важливо! Коригуючі проводки відображаємо в місяці виявлення помилки, виправлення у вже закритий помилковий період не вносимо.
Якщо помилка виявлена після завершення року, але до затвердження (подання) річної фінансової звітності за цей період, — ПДВ-помилку виправляємо в такому ж порядку, але виправляючий запис відображаємо останнім числом грудня минулого року (п. 1 розд. ІІ НП(С)БО 1).
Виправляючі записи відображаємо на підставі бухгалтерської довідки, в якій зазначаємо: зміст помилки, суму та кореспонденцію рахунків бухобліку, за допомогою якої вносимо зміни.
Приклад 1. У жовтні 2019 року виявлено такі ПДВ-помилки:
— у березні 2019 року помилково завищена сума ПЗ на 100 грн. (завищені реалізаційні проводки і виписана ПН на більшу суму);
— у серпні 2019 року помилково не відобразили ПК на суму 2000 грн. за ПН, виписаною на передоплату.
Таблиця 1. Виправляємо поточні ПДВ-помилки в бухобліку
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Зменшено дохід від реалізації | 361 | 702 | 600,00 |
| 702 | 643/ПДВ | 100,00 | ||
| 2 | Відкориговано суму помилково завищених ПЗ | 643/ПДВ | 641/ПДВ | 100,00 |
| 3 | Зменшено податок на прибуток за 1 квартал 2019 року (500 грн. х 18%) | 98 | 641 | 90,00 |
| 4 | Відображено «забутий» ПК | 641/ПДВ | 644/1 | 2000,00 |
У нашому прикладі ПДВ-помилка вплинула на суму доходу, таким чином торкнувшись і податковоприбуткових нарахувань. Тому сума податку на прибуток за 1 квартал відкоригована. А ось недоплати податку не виникло. Тому жодних штрафних санкцій немає. Якби в результаті помилки виникла недоплата податку, то в бухобліку довелося б відображати ще й нарахування штрафу: Дт 948 — Кт 641.
Виправляємо минулорічну помилку
Якщо помилки припустилися в минулому році, порядок її виправлення залежить від того, вплинула вона на фінрезультат підприємства чи ні.
Минулорічні ПДВ-помилки, що зачіпають фінрезультат (такими є, наприклад, помилки в нарахуванні звичайних ПЗ (Дт 70 — Кт 643), компенсуючих ПЗ і ПЗ на мінбазу (Дт 949 — Кт 641)) виправляють шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року (п. 4 П(С)БО 6). Якщо замість прибутку у вас непокритий збиток — коригувати доведеться його (див. лист Мінфіну від 23.02.2010 р. № 31-34000-20-10/3939). Згідно з Інструкцією № 291 такі помилки виправляють через рахунок 44 у кореспонденції з рахунками обліку відповідних об’єктів класів 1 — 6.
Тобто минулорічну ПДВ-помилку, що вплинула на фінрезультат, виправляємо проводкою (звичайною або сторнуючою): Дт 44 — Кт 643, 641.
Якщо минулорічна ПДВ-помилка не зачіпає прибуткові/витратні рахунки (такою помилкою, наприклад, є помилка, пов’язана з нарахуванням ПК), то коригувати доведеться сальдо на початок року тільки за тими статтями активу і пасиву Балансу, яких ці помилки торкнулися.
Приклад 2. У жовтні 2019 року виявлено помилку в сумі нарахованих компенсуючих ПЗ за грудень 2018 року. Їх сума занижена на 10000 грн. У цьому ж періоді був помилково не відображений ПК на 10000 грн.
Таблиця 2. Виправляємо минулорічні помилки в бухобліку
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Відображено донарахування компенсуючих ПЗ | 441 | 641/ПДВ | 10000,00 |
| 2 | Зменшено суму податку на прибуток за 2018 рік (10000 грн. х 18 %) | 441 | 641 | 1800,00 |
| 3 | Збільшено суму ПК | 641/ПДВ | 644/1 | 10000,00 |
Пам’ятайте: після виправлення минулорічних помилок в обліку доведеться скласти нову правильну фінзвітність за помилковий рік, у поточній фінзвітності слід відображати вже правильні показники (за даними на початок звітного періоду), а в примітках до фінзвітності потрібно буде зазначити зміст і суму помилки, статті фінзвітності минулих періодів, перераховані з метою повторного надання порівнянної інформації, факт або недоцільність повторного оприлюднення виправленої фінзвітності (детально про алгоритм виправлення помилок див. «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 25, с. 5).
Невідображення ПК — необов’язково помилка
І ще не забувайте про те, що право на відображення ПК зберігається за платником протягом 1095 днів з дати складання ПН/РК (п. 198.6 ПКУ). Тому ситуацію з не відображенням ПК можна і зовсім не розглядати як помилку. Достатньо просто відобразити його в одному з подальших періодів у межах зазначеного строку. Тоді ані бухгалтерських довідок складати не потрібно, ані виправлень до минулорічної фінзвітності вносити не доведеться.
Хоча, без сумніву, трапляються випадки, коли краще все-таки виправитися. Наприклад, невідображеним ПК можна перекрити занижені ПЗ цього періоду (як у прикладі 2). А ось якщо з дати складання ПН минуло більше 1095 днів, то відобразити ПК за нею вже не вийде (див. БЗ 101.13).
