Прикрашаємо магазин і офіс

Документальне оформлення

Перш ніж прикрашати магазин або офіс, запасіться наказом керівника.

Прикрашатимете магазин, вітрини і торговельні зали? Тоді в наказі новорічний декор змалюйте як витрати на рекламу або інші витрати, пов’язані зі збутом. Адже новорічна атрибутика напевно привертає увагу покупців, підштовхуючи останніх купувати подарунки і продукти на святковий стіл!

Збираєтеся прикрашати офіс? Будьте готові: податківці такі витрати особливо не люблять. Тим не менш, у наказі можна і їх пов’язати з госпдіяльністю для офісу, відкритого для клієнтів/постачальників. Його новорічний декор можна пов’язати з рекламою підприємства і з підвищенням позитивного іміджу компанії серед клієнтів/постачальників. А ось для закритого офісу, призначеного виключно для працівників, довести зв’язок з госпдіяльністю буде складніше.

Після наказу складіть кошторис. А результат новорічного декорування зафіксуйте у звіті про фактичні витрати та виконану роботу. Без первинки теж нікуди — розрахункові, платіжні, прибуткові документи будуть підставою для оприбуткування придбаних активів, відображення витрат в обліку.

Бухоблік новорічних прикрас

У бухобліку відображати новорічні атрибути, придбані для прикрашання офісу або торговельних приміщень, слід залежно від їх строку експлуатації та вартості, як:

1) основні засоби (ОЗ) — якщо строк експлуатації прикрас більше 1 року, а вартість перевищує вартісну межу, встановлену підприємством (у більшості на податковому рівні — 20000 грн). До них можна віднести дорогі штучні ялинки, світлотехніку і декор-конструкції тощо. Обліковують такі новорічні ОЗ зазвичай на субрахунку 109 «Інші основні засоби», а якщо вони з логотипом підприємства — як рекламний інвентар на субрахунку 106 «Інструменти, прилади та інвентар»;

2) МНМА — якщо строк експлуатації більше 1 року, але вартість не перевищує встановлений підприємством вартісний критерій, який у більшості — 20000 грн. Це можуть бути штучні ялинки до 20000 грн, електричні, світлодіодні гірлянди та конструкції, манекени Діда Мороза тощо. Їх обліковують на субрахунку 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи»;

3) запаси (МШП) — якщо строк експлуатації прикрас менше 1 року. Це ялинкові іграшки, дощик, конфетті й інша декор-мішура, новорічні ковпаки для обслуговуючого персоналу, а також живі ялини/сосни. Такі активи обліковують на рахунку 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» або на субрахунку 209 «Інші матеріали».

Не забуваємо до первісної вартості прикрас-активів включати й витрати, безпосередньо пов’язані з їх придбанням (без урахування ПДВ, якщо підприємство — платник ПДВ) і доведенням до стану, в якому їх можна використовувати в запланованих цілях (п. 8 П(С)БО 7, п. 9 П(С)БО 9). До первісної вартості прикрас може потрапити й сума «вхідного» ПДВ, якщо, наприклад, підзвітна особа надасть касовий чек на суму більше 240 грн.

Врахуйте! Після введення в експлуатацію вартість ОЗ/МНМА-прикрас амортизуємо (пп. 22 — 30 П(С)БО 7).

Використані для прикрашання запаси, а також суму амортизації прикрас-ОЗ/МНМА списуємо до складу витрат:

— на рахунок 93 (при прикрашанні торговельних приміщень або офісу, куди за товаром/послугою приходять клієнти);

— на рахунок 92 (при прикрашанні офісу, куди клієнти не заглядають, але ви готові обстоювати госпспрямованість таких витрат) або на субрахунки 949, 977 (якщо не готові визнати їх господарськими).

Аналогічно (за напрямом) списуємо на витрати і вартість послуг дизайнера, пов’язаних із прикрашанням магазинів та офісів.

П(С)БО 7 цього не вимагає, а § 55 МСБО 16 ще й підкреслює, що амортизацію не припиняють, доки актив не замортизують повністю.

Як бути з пошкодженими прикрасами? Звичайно ж, списати:

1) ОЗ/МНМА-прикраси записом: Дт 131, 132 — Кт 106, 109, 112 — на суму накопиченої амортизації; Дт 976 «Списання необоротних активів» — Кт 106, 109, 112 — на недоамортизовану частину ОЗ (за її наявності);

2) запаси, МШП, пошкоджені на складі (до їх передачі особі, відповідальній за прикрашання приміщень): Дт 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» — Кт 209, 22. Списання МШП, пошкоджених уже в процесі експлуатації, знайде своє відображення лише в оперативному кількісному обліку.

У разі повернення з експлуатації на склад МШП, придатних для подальшого використання, робимо запис: Дт 22 — Кт 719 «Інші доходи від операційної діяльності».

Податок на прибуток

Малодохідники в податковоприбутковому обліку орієнтуються на бухоблік. Їх витрати на новорічний декор для офісних або торговельних приміщень, потрапивши до витрат (відразу або через амортизацію), зменшать об’єкт оподаткування податком на прибуток.

Високодохідники і малодохідники-добровольці новорічні прикраси зі строком використання більше року та вартістю менше 20000 грн відправляють до групи 11 (МНМА) і не рахують за ними різниці, а вартістю понад 20000 грн — до групи 9 (інші ОЗ) і амортизують як мінімум 12 років. Щодо останніх рахують різниці за пп. 138.1, 138.2 ПКУ.

Врахуйте: витрати на придбання невиробничих ОЗ у податковому обліку амортизації не підлягають (п.п. 138.3.2 ПКУ). Тому вартість негосподарських ОЗ-прикрас прибутковий об’єкт оподаткування високодохідника не зменшить.

За ОЗ-прикрасами нарахування податкової амортизації на міжноворічний період не припиняємо. Якщо в бухобліку щодо об’єкта ОЗ нараховується амортизація, то і в податковому обліку нараховувати її потрібно (див. лист ДПСУ від 21.09.2020 р. № 3935/ІПК/99-00-05-05-02-06 // «Податки & бухоблік», 2020, № 86, с. 27). Ці ж висновки див. у листі ДПСУ від 26.10.2020 р. № 4401/ІПК/99-00-05-05-02-06.

Якщо ОЗ-прикраси розбиті або зіпсовані, то при їх списанні слід враховувати ще й ліквідаційні різниці. При списанні виробничих ОЗ — збільшити фінрезультат на суму бухгалтерської залишкової вартості об’єкта ОЗ (п. 138.1 ПКУ) і зменшити фінрезультат на суму податкової залишкової вартості того ж об’єкта ОЗ (п. 138.2 ПКУ).

При списанні невиробничих ОЗ — тільки збільшити фінрезультат на суму бухгалтерської залишкової вартості (абзац п’ятий п. 138.1 ПКУ).

ПДВ

Вхідний ПДВ щодо прикрашення офісу або магазину відносимо до ПК за наявності ПН, зареєстрованої в ЄРПН, або ж чека на суму не більше 240 грн (п. 201.10, пп. «б» п. 201.11 ПКУ).

Якщо не хочете доводити належність новорічного декору офісу до госпдіяльності, доведеться нарахувати компенсуючі ПЗ згідно з пп. «г» п. 198.5 ПКУ. Хоча їх можна й уникнути.

Як? Скористатися позицію податківців: негоспвитрати вважати господарськими без нарахування компенсуючих ПЗ, якщо останні включаються до калькуляції вартості товарів/послуг, операції з постачання яких є об’єктом оподаткування і пов’язані з отриманням доходу (див. листи ДПСУ від 26.10.2020 р. № 4413/ІПК/99-00-05-06-02-06 і від 14.04.2020 р. № 1512/6/99-00-07-01-01-06/ІПК). Але для цього отримайте на свою адресу подібну консультацію. Адже витрати на святковий декор разові.

Як бути, якщо ялинкові прикраси і декор господарські, але зіпсовані (зламалися або розбилися). У такому разі при псуванні ОЗ-прикрас, оформивши Акт списання основних засобів, ПЗ з ПДВ при списанні таких об’єктів можна не нараховувати (абз. 2 п. 189.9 ПКУ). Не нараховуємо й податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ, оскільки при ліквідації ОЗ цей пункт не застосовується. При псуванні прикрас-МНМА спрацює п.п. «г» п. 198.5 ПКУ — як негосподарське використання об’єкта. Утім, якщо підприємство амортизує МНМА за методом 100 % у першому місяці використання, ПЗ нараховувати не доведеться (залишкова вартість дорівнює нулю). А ось за запасами (МШП), що зіпсувалися в процесі експлуатації, компенсуючих ПЗ не буде.

Приклад. Для прикрашання торгового залу підприємство придбало: штучну ялинку вартістю 25200 грн (у тому числі ПДВ — 4200 грн) і ялинкові прикраси на суму 3600 грн (через підзвітну особу у неплатника ПДВ). Для прикрашання офісу, що відвідується контрагентами, — гірлянди на суму 6000 грн (у тому числі ПДВ — 1000 грн).

Облік прикрашання торгових приміщень і офісу