Украшаем магазин и офис

Документальное оформление

Прежде чем украшать магазин или офис, запаситесь приказом руководителя.

Будете украшать магазин, витрины и торговые залы? Тогда в приказе новогодний декор обрисуйте как расходы на рекламу или другие расходы, связанные со сбытом. Ведь новогодняя атрибутика наверняка привлекает внимание покупателей, подталкивая последних покупать подарки и продукты на праздничный стол!

Собираетесь украшать офис? Будьте готовы: налоговики такие расходы особо не жалуют. Тем не менее, в приказе их можно обозначить и увязать с хоздеятельностью для офиса, открытого для клиентов/поставщиков. Его новогодний декор можно увязать с рекламой предприятия и с повышением положительного имиджа компании среди клиентов/поставщиков. А вот при украшении закрытого офиса, предназначенного исключительно для работников, доказать связь с хоздеятельностью будет сложнее.

После приказа составьте смету. А результат новогоднего декорирования зафиксируйте в отчете о фактических расходах и проделанной работе. Без первички тоже никуда — расчетные, платежные, приходные документы будут основанием для оприходования приобретенных активов и отражения расходов в учете.

Бухучет новогодних украшений

В бухучете отражать новогодние атрибуты, приобретенные для украшения офиса или торговых помещений, следует, в зависимости от их срока эксплуатации и стоимости, как:

1) основные средства (ОС) — если срок эксплуатации украшений более 1 года, а стоимость превышает стоимостную границу, установленную предприятием (у большинства на налоговом уровне — 20000 грн). К ним можно отнести дорогие искусственные елки, светотехнику и декор-конструкции и т. п. Учитывают такие новогодние ОС обычно на субсчете 109 «Прочие основные средства», а если они с логотипом предприятия — как рекламный инвентарь на субсчете 106 «Инструменты, приборы и инвентарь»;

2) МНМА — если срок эксплуатации больше 1 года, но стоимость не превышает установленный предприятием стоимостный критерий, который у большинства — 20000 грн. Это могут быть искусственные елки до 20000 грн, электрические, светодиодные гирлянды и конструкции, манекены Деда Мороза и т. п. Их учитывают на субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы»;

3) запасы (МБП) — если срок эксплуатации украшений менее 1 года. Это елочные игрушки, дождик, конфетти и прочая декор-мишура, новогодние колпаки для обслуживающего персонала, а также живые ели/сосны. Такие активы учитывают на счете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» или на субсчете 209 «Прочие материалы».

Не забываем в первоначальную стоимость украшений-активов включать и расходы, непосредственно связанные с их приобретением (без учета НДС, если предприятие — плательщик НДС) и доведением до состояния, в котором их можно использовать в запланированных целях (п. 8 П(С)БУ 7, п. 9 П(С)БУ 9). В первоначальную стоимость украшений может попасть и сумма входного НДС, если, например, подотчетное лицо предоставит чек на сумму более 240 грн.

Учтите! После ввода в эксплуатацию стоимость ОС/МНМА-украшений амортизируем (пп. 22 — 30 П(С)БУ 7).

Использованные для украшения запасы, а также сумму амортизации украшений-ОС/МНМА списываем в состав расходов:

— на счет 93 (при украшении торговых помещений или офиса, открытого для клиентов);

— на счет 92 (при украшении офиса, куда клиенты не заглядывают, но вы готовы отстаивать хознаправленность таких расходов) или на субсчета 949, 977 (если не готовы признать их хозяйственными).

Аналогично (по направлению) списываем на расходы и стоимость услуг дизайнера по украшению магазина и офиса.

П(С)БУ 7 этого не требует, а § 55 МСБУ 16 еще и подчеркивает, что амортизацию не прекращают, пока актив не самортизируют полностью.

Как быть с поврежденными украшениями? Конечно же, списать:

1) ОС/МНМА-украшения записью: Дт 131, 132 — Кт 106, 109, 112 — на сумму накопленной амортизации; Дт 976 «Списание необоротных активов» — Кт 106, 109, 112 — на недоамортизированную часть ОС (при ее наличии);

2) запасы, МБП, поврежденные на складе (до их передачи лицу, ответственному за украшение помещений): Дт 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кт 209, 22. Списание МБП, поврежденных уже в процессе эксплуатации, найдет свое отражение лишь в оперативном количественном учете.

В случае возврата из эксплуатации на склад МБП, пригодных для дальнейшего использования, делаем запись: Дт 22 — Кт 719 «Прочие доходы от операционной деятельности».

Налог на прибыль

Малодоходники в налоговоприбыльном учете ориентируются на бухучет. Их затраты на новогодний декор для офисных или торговых помещений, попав в расходы (сразу или через амортизацию), уменьшат объект обложения налогом на прибыль.

Высокодохолники и малодоходники-добровольцы новогодние украшения со сроком использования больше года, и стоимостью менее 20000 грн отправляют в группу 11 (МНМА) и не считают по ним разницы, а стоимостью свыше 20000 грн — в группу 9 (прочие ОС) и амортизируют как минимум 12 лет. По последним считают разницы из пп. 138.1, 138.2 НКУ.

Учтите: расходы на приобретение непроизводственных ОС в налоговом учете амортизации не подлежат (п.п. 138.3.2 НКУ). Поэтому стоимость нехозяйственных ОС-украшений объект налогообложения высокодоходника не уменьшит.

По ОС-украшениям начисление налоговой амортизации на межновогодний период не прекращаем. Если в бухучете по объекту ОС начисляется амортизация, значит, и в налоговом учете начислять ее нужно (см. письмо ГНСУ от 21.09.2020 г. № 3935/ІПК/99-00-05-05-02-06 // «Налоги & бухучет», 2020, № 86, с. 27). Такие же выводы см. в письме ГНСУ от 26.10.2020 г. № 4401/ІПК/99-00-05-05-02-06.

Если ОС-украшения разбиты или испорчены, то при их списании следует учитывать еще и ликвидационные разницы. При списании производственных ОС — увеличить финрезультат на сумму бухгалтерской остаточной стоимости объекта ОС (п. 138.1 НКУ) и уменьшить финрезультат на сумму налоговой остаточной стоимости того же объекта ОС (п. 138.2 НКУ).

При списании непроизводственных ОС — только увеличить финрезультат на сумму бухгалтерской остаточной стоимости (абзац пятый п. 138.1 НКУ).

НДС

Входной НДС по декору офиса или магазина относим в НК при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН, или чека на сумму не более 240 грн за день (п. 201.10, пп. «б» п. 201.11 НКУ).

Если вы не хотите доказывать связь новогоднего декора офиса с хоздеятельностью, тогда придется начислить компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ. Хотя их можно и избежать.

Как? Воспользоваться позицией налоговиков, и нехозрасходы считать хозяйственными без начисления компенсирующих НО, если те включаются в калькуляцию стоимости товаров/услуг, операции по поставке которых являются объектом обложения и связаны с получением дохода (см. письма ГНСУ от 26.10.2020 г. № 4413/ІПК/99-00-05-06-02-06 и от 14.04.2020 г. № 1512/6/99-00-07-01-01-06/ІПК). Но для этого сперва следует получить в свой адрес подобную консультацию. Ведь расходы на праздничный декор разовые.

Как быть, если елочные украшения и декор хозяйственные, но испорчены? В таком случае при порче ОС-украшений, оформив Акт списания основных средств, НО по НДС при списании таких объектов можно не начислять (абз. 2 п. 189.9 НКУ). Не начисляем и налоговые обязательства по п. 198.5 НКУ, поскольку при ликвидации ОС этот пункт не применяется. При порче украшений-МНМА сработает п.п. «г» п. 198.5 НКУ — как нехозяйственное использование объекта. Впрочем, если предприятие амортизирует МНМА по методу 100 % в первом месяце использования, НО начислять не придется (остаточная стоимость равна нулю). А вот по запасам (МБП), испортившимся в процессе эксплуатации, компенсирующих НО не будет.

Пример. Для украшения торгового зала предприятие приобрело искусственную елку стоимостью 25200 грн. (в том числе НДС — 4200 грн) и елочные украшения на сумму 3600 грн (через подотчетное лицо у неплательщика НДС). Для украшения офиса, открытого для контрагентов, — гирлянды на сумму 6000 грн (в том числе НДС — 1000 грн).

Учет украшения торговых помещений и офиса