Директор повинен повернути тільки зняту з КПК суму — 2300 грн., оскільки виданими під звіт вважаються тільки ті кошти, які зняті з КПК (чи витрачені для проведення безготівкових розрахунків з використанням КПК). До видачі під звіт гроші є власністю підприємства, і підзвітна особа до них жодного відношення не має.
Комісія, списана з рахунку підприємства у зв’язку зі зняттям готівки, не є оплатою за будь-які товари/послуги, що придбавалися підзвітною особою, це звичайнісінькі витрати підприємства на розрахунково-касове обслуговування банку. Звітувати за ці кошти, а тим більше відшкодовувати їх підприємству підзвітна особа не зобов’язана.
Підтверджує сказане і п. 20 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 29.12.2017 р. № 148, який свідчить, що фізособи — довірені особи установ, підприємств — юридичних осіб, які отримали готівку з поточного рахунку за допомогою КПК або ЛПК, подають до бухгалтерії звіт про використання готівки разом з підтвердними документами у встановлені строки і в порядку, визначеному для підзвітних осіб законодавством України, а також документи про отримання готівки з поточного рахунку разом з невитраченим залишком готівки.Тобто відзвітувати працівник повинен тільки про отримані готівкові кошти і відшкодувати тільки невитрачену готівку.
До речі, подати звіт про використання підзвітних коштів директорові варто навіть не зважаючи на те, що жодних витрат він не здійснював. В усякому разі, формально Порядок складання звіту про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, затверджений наказом Мінфіну від 28.09.2015 р. № 841, вимагає відзвітувати саме про отримані під звіт кошти, а не про здійснені витрати. Та й податківці дотримуються саме такої позиції. Хоча якщо ви в таких випадках авансові звіти не складали, довести свою правоту ви можете спробувати в суді (детальніше про необхідність складання авансового звіту у випадку, якщо підзвітні кошти повертаються повністю, див. у «Податки та бухгалтерський облік», 2020, № 11, с. 29).
Порядок відображення в обліку операцій зі зняття коштів з КПК підзвітною особою та їх повернення до каси підприємства наведемо в таблиці.
Зняття готівки з КПК в обліку
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Відображено зняття працівником готівкових коштів у банкоматі | 372 | 333 | 2300 |
| 2 | Заблоковано суму, отриману працівником готівкою в банкоматі | 313/2 | 313/1 | 2300 |
| 3 | Заблоковано суму в розмірі комісії банку | 313/2 | 313/1 | 19 |
| 4 | Списано суму, отриману працівником готівкою в банкоматі | 333 | 313/2 | 2300 |
| 5 | Списано комісію банку | 92 | 313/2 | 19 |
| 6 | Повернено до каси невикористані грошові кошти | 301 | 372 | 2300 |
