Зверніть увагу:
підприємства, яким ПКУ дозволяє застосовувати ставку податку на прибуток 0 %*, додаток ПЗ і загальну «прибуткову» декларацію не заповнюють
* Див. п. 44 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ.
Вони звітують за спеціальною спрощеною формою податкової декларації, яка затверджена постановою КМУ від 09.08.2017 р. № 592.
А які ж платники заповнюють додаток ПЗ? Під звільнення від оподаткування підпадає прибуток:
— підприємств та організацій, які засновані громадськими організаціями осіб з інвалідністю і є їх повною власністю (п. 142.1 ПКУ). Код пільги в Довіднику № 95/1**: «11020306»;
** Зауважте: на цей Довідник слід орієнтуватися виключно при заповненні річної декларації за 2019 рік, оскільки щоквартально затверджується новий довідник.
— Чорнобильської АЕС — на період підготовки до зняття і зняття з експлуатації енергоблоків Чорнобильської АЕС і перетворення об’єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему (п. 142.2 ПКУ). Код пільги в Довіднику № 95/1: «11020361»;
— отриманий підприємствами за рахунок міжнародної технічної допомоги або за рахунок коштів, які передбачені в держбюджеті як внесок України до Чорнобильського фонду «Укриття» для реалізації міжнародної програми «План здійснення заходів на об’єкті «Укриття» (п. 142.3 ПКУ). Код пільги в Довіднику № 95/1: «11020362»;
— підприємств — суб’єктів літакобудування, визначених згідно зі ст. 2 Закону України «Про розвиток літакобудівної промисловості» від 12.07.2001 р. № 2660-III (п. 41 підрозд. 4 розд. XX ПКУ). Це звільнення діє до 01.01.2025 р. Код пільги в Довіднику № 95/1: «11020365»;
— підприємств, які використовують газ (метан) вугільних родовищ та/або похідну сировину газу (метану) вугільних родовищ (згідно з умовами з п. 16 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ). Пільга діяла до 01.01.2020 р. Тобто підприємства, які користувалися нею у 2019 році, повинні подати додаток ПЗ разом із річною декларацією за 2019 рік. Код пільги в Довіднику № 95/1: «11020373»;
— отриманий японськими суб’єктами (див. пп. «а» — «в» п. 9 підрозд. І розд. ХХ ПКУ) у межах реалізації проекту модернізації Бортницької станції очищення стічних вод (п. 38 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ). Код пільги в Довіднику № 95/1: «11020364».
Тобто зазначені вище суб’єкти господарювання зобов’язані подавати додаток ПЗ.
Перш ніж перейти до порядку заповнення цього додатка, кілька слів скажемо про саму податковоприбуткову декларацію.
Зверніть увагу: принцип її заповнення побудований так, що в найперших рядках декларації (02, 03 РІ, 04) платник податків визначає загальний фінансовий результат і об’єкт оподаткування від усіх своїх видів діяльності (як оподатковуваних податком на прибуток, так і пільгованих). Щоб отримати результат саме від оподатковуваної діяльності, потрібно відняти із загального фінрезультату (рядок 04 декларації) результат звільненої від оподаткування діяльності (рядок 05 ПЗ декларації).
Розрахунок результатів пільгової діяльності здійснюють у додатку ПЗ. Отримані дані переносять до рядка 05 ПЗ декларації.
Додаток ПЗ складається з двох таблиць:
— таблиця 1 «Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування»;
— таблиця 2 «Підстави для застосування пільги».
У таблиці 1 підприємства, які здійснюють пільгові види діяльності, ведуть розрахунок неоподатковуваного прибутку/збитку в розрізі кожного з них. Нюанси її заповнення розкриємо в табл. 9.1.
Таблиця 9.1. Заповнення таблиці 1 додатка ПЗ
| Код рядка | Назва рядка |
| 05 | Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування, у тому числі: |
| Сюди вносять загальний результат (прибуток/збиток), отриманий від усіх пільгових видів діяльності. Зазвичай суб’єкти господарювання займаються тільки одним видом пільгової діяльності. У такому разі вони просто переносять до цього рядка значення рядка 05.1 цього додатка. Якщо ж пільг декілька (що малоймовірно), сюди потрапить сума показників 05.1, 05.2, 05.3 тощо. Зверніть увагу! Показник цього рядка може мати як додатне (прибуток), так і від’ємне (збиток) значення. Його (з відповідним знаком) переносять з таблиці 1 до рядка 05 ПЗ основної частини декларації з податку на прибуток (детальніше порядок заповнення рядків 05 ПЗ і 06 декларації з податку на прибуток викладений у розділі 2 на с. 13 і 14 | |
| 05.1 | на підставі «А» (рядок А1 + рядок А2 - рядок А3) |
| У цьому рядку розраховують прибуток (збиток) від конкретного виду пільгової діяльності. Роблять це за формулою, зазначеною в самій назві рядка: рядок А1 + рядок А2 - рядок А3. Тобто результат пільгової діяльності визначають за загальним правилом шляхом коригування бухгалтерського фінрезультату від пільгової діяльності (А1) на збільшуючі (А2) і зменшуючі (А3) податковоприбуткові різниці. Майте на увазі: за наявності кількох пільг таблицю 1 потрібно доповнити новими рядками так, щоб на кожен з пільгових видів діяльності припадав свій рядок: 05.2 (для підстави «Б»), 05.3 (для підстави «В») тощо за кількістю підстав для надання пільги. Наприклад, текстова частина рядка 05.2 виглядатиме так: «на підставі «Б» (рядок Б1 + рядок Б2 - рядок Б3)». При цьому кожному рядку: 05.2, 05.3 тощо (за аналогією з рядком 05.1) повинні відповідати три рядки показників фінрезультату/різниць (відповідно до Б1, Б2, Б3 тощо за кількістю пільг) | |
| А1 | Фінансовий результат, визначений у фінансовій звітності: |
| Тут (а також у рядках Б1, В1 тощо, якщо вони є) показують бухгалтерський фінрезультат (прибуток/збиток), отриманий від конкретного виду пільгової діяльності. Тобто цей рядок є «пільговим» аналогом рядка 02 декларації | |
| А2 | різниці, які збільшують фінансовий результат до оподаткування |
| У цьому рядку (а також у рядках Б2, В2 тощо за їх наявності) відображають сумарно збільшуючі податковоприбуткові різниці за конкретним видом пільгової діяльності | |
| А3 | різниці, які зменшують фінансовий результат до оподаткування |
| Показник цього рядка (а також рядків Б3, В3 тощо, якщо вони є) — це сума зменшуючих різниць за конкретним видом пільгової діяльності. Зауважте! У цьому рядку зазначають також «пільгові» збитки минулих років, які зменшують об’єкт оподаткування згідно з п.п. 140.4.2 ПКУ. При цьому, включивши пільговий «перехідний» збиток до цього рядка додатка ПЗ (як зменшуючу різницю за конкретним видом пільгової діяльності), його потрібно перенести і до рядка 3.2.4 додатка РI (інакше об’єкт оподаткування буде завищений) | |
У таблиці 2 додатка ПЗ платнику необхідно розшифрувати підстави для застосування пільги (з числа перелічених у ПКУ). Для цього у відповідних графах таблиці дають посилання на «пільгову» норму ПКУ (наводять номер підпункту, пункту і статті ПКУ, якими встановлена конкретна пільга), а також зазначають код пільги (при складанні декларації за 2019 рік — згідно з Довідником № 95/1).
