Рентна плата
З 23.05.2020 р. діють збільшені ставки ренти за залізними рудами та за чорними металами (п. 252.20 ПКУ).
Упорядковано механізм оподаткування рентної плати за радіочастотний ресурс у частині телебачення (п.п. 161 п. 254.4 ПКУ).
Удосконалено механізм оподаткування рентною платою лісових ресурсів. А з 01.07.2020 р. діятимуть ставки рентної плати за спецвикористання лісових ресурсів, тільки з урахуванням розподілу лісів за поясами (пп. 256.3, 256.5 ПКУ).
Плата за землю
З 23.05.2020 р. прямо вказано, що розмір орендної плати розраховується з використанням нормативної грошової оцінки (НГО) земділянок з урахуванням коефіцієнта індексації (п. 289.1 ПКУ). Тобто тепер судитися із податківцями з приводу застосування індексації НГО для розрахунку орендноїплати ніхто не зможе.
Крім того, п. 38.7 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ скасовує пільгу з плати за землю для земель, що знаходяться на території населених пунктів, розташованих на лінії зіткнення (окрім земель сільгосппризначення). Щоправда, в ньому вказано: пільга не діє з 01.03.2020 р., і з цієї дати платники-юрособи повинні самостійно розрахувати суму податку та до 20.04.2020 р. подати декларацію (з розбиттям річної суми рівними частинами починаючи з 01.03.2020 р.).
Проте враховуючи, що Закон № 466 набув чинності з 23.05.2020 р. (і не має зворотної сили), то й пільга, по суті, діє до цієї дати (а норми про розрахунок податку з 01.03.2020 р. і подання декларації до 20.04.2020 р., по суті, порожні).
Ураховуючи це, юрособи — платники плати за землю, по суті, повинні розрахувати податок з 23.05.2020 р., а не з 01.03.2020 р. При цьому якщо йдеться про платників земподатку за землі на лінії зіткнення, то оскільки вони подавали річну «земельну» декларацію не пізніше 20.02.2020 р. із зазначенням у ній отриманої пільги за ці землі*, то тепер їм треба уточнитися. Платники ж орендної плати будуть або подавати декларацію за землі на лінії зіткнення — якщо річну декларацію не подавали, або уточнюватимуться — якщо річну декларацію подали. При цьому оскільки в червні все ще діятиме мораторій на податкові штрафи, то без наслідків подати й уточненку, й річну декларацію можна не пізніше за 30.06.2020 р.
* Детальніше див. «Податки & бухоблік», 2020, № 10, с. 9.
Якщо органи місцевого самоврядування на 2020 рік стосовно земель на лінії зіткнення (окрім сільгоспугідь) не встановили ставку земподатку, то в 2020 році (і до затвердження органами місцевого самоврядування ставок на 2020 рік) при розрахунку земподатку за такі землі слід використати спецставку 0,01 % від їх НГО (п. 10 підрозд. 6 розд. ХХ ПКУ, п. 58 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
А ось пільга за землі на тимчасово окупованій території діє як і раніше.
Податок на нерухомість
З 23.05.2020 р. діють нові вимоги до об’єктів, за які не платять податок на нерухомість. Податок платити не треба за:
1. Об’єкти нежитлової нерухомості, використовувані суб’єктами господарювання, що проводять свою діяльність у тимчасових спорудах та/або МАФах і на ринках.
2. Будівлі промисловості (що відносяться до групи «Будівлі промисловості і склади», код 125 за ДК 018-2000), використовувані за призначенням у діяльності суб’єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується в секціях B — F КВЕД ДК 009:2010. До того ж на пільгу за промбудівлі можуть розраховувати не лише юрособи, але й ФОП.
Звільнення не стосується промнерухомості, яка здається їх власниками в оренду, лізинг, позичку. Тому орендодавцям промбудівель доведеться уточнитися..
Для юросіб, власників розкішної житлової нерухомості або їх частини (квартир загальною площею понад 300 кв. м та/або будинків — понад 500 кв. м) порядок застосування суперставки в 25000 грн (до цього торкався тільки фізичних осіб), винесений в окремий п.п. 266.7.11 ПКУ. Щоправда, податківці і до цього вимагали від юросіб платити податок за володіння розкішною житловою нерухомістю з урахуванням спецставки (див. БЗ 106.07).
Крім того, п. 38.6 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ скасовує пільгу для нерухомості, розташованої на території населених пунктів на лінії зіткнення, що знаходиться у власності фізичних і юридичних осіб. Щоправда, в ньому (як і для землі) вказано, що пільга не діє з 01.03.2020 р., і з цієї дати платники-юрособи повинні розрахувати суму податку та до 20.04.2020 р. подати декларацію.
Проте враховуючи, що Закон № 466 набув чинності з 23.05.2020 р. (і не має зворотної сили), то і пільга, по суті, діє до цієї дати (а норми про розрахунок податку з 01.03.2020 р. і подання декларації до 20.04.2020 р. порожні). Тому юрособи по суті, повинні розрахувати податок з 23.05.2020 р. і уточнитися.
Якщо органи месного самоврядування на 2020 рік не встановили ставку податку для нерухомості на лінії зіткнення, то в 2020 році (і до затвердження органами місцевого самоврядування таких ставок на 2020 рік) при розрахунку слід використовувати спецставку 23,62 грн за кв. м (0,5 % розміру мінзарплати, встановленої на 01.01.2020 р., п. 59 підрозд. 10 розд ХХ ПКУ).
А ось пільга для нерухомості, що знаходиться на тимчасово окупованій території, діє за тими ж правилами, що і раніше.
Акциз
Електроенергія. З 23.05.2020 р. врегульовані зміни щодо нарахування акцизу на електричну енергію у зв’язку з уведенням Закону України «Про ринок електроенергії» від 13.04.2017 р. № 2019-VIII.
Пальне. З 23.05.2020 р. до числа підакцизної горючки додалися (п.п. 215.3.4 ПКУ):
(1) деякі палива рідкі на основі газойлей. Вони вказані під цілим рядом кодів УКТ ЗЕД, серед яких є такі, до яких відносять мастильні матеріали/оливи (2710 19 71 00, 2710 19 75 00, а також 2710 19 99 00). У багатьох виникло запитання, чи не відносяться тепер до підакцизних товарів літол, солідол? Вважаємо, що значення має не лише код, але й опис підакцизного товару. Тобто слова «палива рідкі на основі газойля» говорять, що з наведених кодів УКТ ЗЕД підакцизними будуть тільки рідкі палива. А з листа Держкомпідприємництва від 21.06.2004 р. № 4123 (де розмежовуються такі терміни, як паливо, оливи, мастила) можна зробити висновок, що літол, солідол паливом не є. Сподіваємося, що податківці підтримають цю думку;
(2) розчинники, розріджувачі та інші готові суміші на основі метанолу.
Транспорт АТО/ООС. Підправлена пільга на акциз з безкоштовних передач транспортних засобів, у тому числі за пп. 215.3.5 — 215.3.52 ПКУ, конфіскованих, визнаних безхазяйними у рамках АТО/ООС (п. 213.3 ПКУ, пп. 38.12, 38.13 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Електронні сигарети і тютюн. З 01.01.2021 р. до числа підакцизних товарів додадуться і рідини, які використовуються в електронних сигаретах. Для них будуть введені ставки акцизного податку з 2021 року (з подальшим щорічним підвищенням ставок до 2025 року); вони будуть підпадати під ліцензування та інші обмеження по Закону про держрегулювання алкоголя і тютюну, а також підлягатимуть маркуванню. Передбачено збільшення акцизного податку на частину тютюнових виробів.
