Розділ II декларації з ПДВ

Тут відображаємо всі придбання на митній території України, як «з ПДВ», так і «без ПДВ». Сума «вхідного» ПДВ за будь-якими придбаннями (незалежно від їх призначення: для оподатковуваних операцій/неоподатковуваних/негосподарської діяльності) включається до ПК (п. 198.3 ПКУ). При цьому відобразити ПК можна на підставі:

1) ПН, зареєстрованих у ЄРПН (п. 201.10 ПКУ), як своєчасно (право на ПК виникає в періоді складання таких ПН), так і із запізненням (право на ПК виникає в періоді реєстрації ПН), або

2) замінників ПН (касових чеків на суму (без ПДВ) не більше 200 грн на день, транспортних квитків, готельних рахунків та інших документів із п. 201.11 ПКУ). Замінники ПН відображають у загальному порядку в додатку Д5.

Нагадаємо, платник має «право відкласти» ПН на строк до 1095 днів з дати її складання (п. 198.6 ПКУ). На замінники ПН таке правило не поширюється — за ними ПК відображаємо «період у період». Якщо ж у відведений строк ПК не показали, то можна виправитися, подавши уточнюючий розрахунок (УР) з урахуванням строків давності (ст. 102 ПКУ) до періоду, у якому вперше виникло право на ПК.

Залежно від ставки «вхідного» ПДВ (20 %, 7 %, 0 %) чи його відсутності в декларації заповнюють ряд. 10.1 — 10.3.

Також тут показуємо відновлення ПК за «старими» товарами/необоротними активами (придбаними до 01.07.2015 р. на митній території України) на підставі бухдовідки, якщо зараз вони змінюють напрям використання з «неоподатковуваного» на «оподатковуваний» (п.п. «в» п. 201.11, п. 36 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, лист ДФСУ від 14.02.2017 р. № 2962/6/99-99-15-03-02-15). Причому ліміт реєстрації така процедура відновлення ПК не збільшить

У ряд. 10.1 показують придбання товарів, послуг, необоротних активів з «вхідним» 20 % ПДВ

У ряд. 10.2 показують придбання лікарських засобів та медичних виробів із 7 % ПДВ (див. п.п. «в» п. 193.1 ПКУ і пояснення до ряд. 1.2)

У ряд. 10.3 показують обсяги придбань:

— зі ставкою 0 % ПДВ (наприклад, придбання послуг міжнародних перевезень, оподатковуваних за ставкою 0 % ПДВ, п.п. «а» п.п. 195.1.3 ПКУ) та

— без ПДВ (тобто придбання: у неплатників/необ’єктні (ст. 196 ПКУ)/пільгові (звільнені від ПДВ згідно зі ст. 197, підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, міжнародними договорами). Зокрема, у ряд. 10.3 відображають «необ’єктні» послуги банку з розрахунково-касового обслуговування (п.п. 196.1.5 ПКУ), роялті, що виплачуються грошима або цінними паперами (п.п. 196.1.7 ПКУ).

У додатку Д5 такі операції не розшифровують.

Коригування обсягів придбань без ПДВ, у т. ч. за нульовою ставкою, у ПДВ-декларації не показують (див. 101.24 БЗ).

Також узагалі не відображаються в ПДВ-декларації пільгове ввезення товару (у будь-якому митному режимі) і придбання неоподатковуваних послуг з місцем постачання «за межами України» (101.24 БЗ)

У ряд. 11 (залежно від ставки ПДВ 20 % (ряд. 11.1) або 7 % (ряд. 11.2)) відображають:

1) імпорт товарів/необоротних активів (у тому числі оподатковуваний реімпорт (101.24 БЗ)), на підставі митної декларації (МД). Причому тільки ті операції, які оподатковувються ПДВ. Врахуйте: правило «1095 днів» (з п. 198.6 ПКУ) на «імпортний» ПК не поширюється, тому його показуємо в декларації суворо «період у період»;

2) коригування «імпортного» ПК (з «+» або з «-»), якщо вже після митного оформлення змінюється митна вартість. Роблять це на підставі аркуша коригування до імпортної МД у періоді, у якому оформлений такий аркуш (101.24 БЗ);

3) відновлення ПК за «старими» імпортними товарами/необоротними активами (придбаними до 01.07.2015 р.) на підставі бухдовідки, якщо зараз вони змінюють напрям використання з «неоподатковуваного» на «оподатковуване» (п.п. «в» п. 201.11, п. 36 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Регліміту процедура відновлення ПК не збільшить.

До речі, строк давності для відображення такого ПК «з минулого» не передбачений (див. 101.13 БЗ)

Показують імпорт товарів з «ввізним» 20 % ПДВ і коригування за такими операціями. Також тут зазначають суми ПДВ, за якими надавалося розстрочення сплати при ввезенні в митному режимі імпорту товарів за окремими товарними підкатегоріями згідно з УКТ ЗЕД (п. 65 п. 2 розд. ХХ ПКУ). Такі суми відображаються в декларації того звітного періоду, у якому відбувається сплата (погашення) розстрочених сум ПЗ з ПДВ (див. 101.24 БЗ)

Показують імпорт лікарських засобів та медичних виробів з «ввізним» 7 % ПДВ (п.п. «в» п. 193.1 ПКУ )

Показуємо імпорт товарів, при митному оформленні яких сплата ПДВ була відстрочена шляхом видачі податкового векселя (п. 3 розд. XX ПКУ). Рядок заповнюється у звітному (податковому) періоді, у якому податкові векселі погашені (пп. 2 п. 4 розд. V Порядку № 21)

Тут відображають ПК з послуг, отриманих від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України. Нагадаємо, що ПЗ з таких послуг включають до ряд. 6 декларації. Якщо ПН зареєстрована своєчасно, то вже в періоді її складання одержувач послуг нерезидента може показати ПК (п. 198.2 ПКУ). Тобто ПЗ з ПК у такому разі виникнуть «синхронно» в одному періоді. Якщо ж ПН зареєстрована із запізненням, то ПК вийде відобразити тільки в періоді її реєстрації, але не пізніше 1095 календарних днів з дати складання ПН (п. 198.6 ПКУ , 101.24 і 101 13 БЗ // «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 35-36, с. 27).

У цьому ж рядку додатково відображають коригування ПК за такими нерезидентськими послугами (п.п. 1 п. 4 розд. V Порядку № 21), які зазначають у таблиці 2 додатка Д1. Якщо таких коригувань немає, то подавати додаток Д1 при заповненні в ряд. 13 інших показників не потрібно (п. 11 розд. III Порядку № 21)

Ряд. 14 призначений для ПДВ-коригувань, що проводяться (!) на підставі ст. 192 ПКУ при (1) поверненні товарів/передоплат; зміні суми компенсації, перегляді цін та (2) виправленні помилок у ПН. Зазначимо, фіскали далеко не всі ПН дозволяють виправити одним РК, а наполегливо просувають перевиписування ПН (тобто обнуляючий РК + нова ПН). Див. «Податки та бухгалтерський облік», 2020, № 4, с. 26; 2019, № 30, с. 4.

Зазвичай коригування здійснюють на підставі РК. При цьому зменшити ПК покупець повинен (!) у періоді проведення коригування незалежно від періоду реєстрації РК (101.15 БЗ) на підставі бухдовідки, а ось збільшити — тільки за зареєстрованим продавцем РК (101.24 БЗ).

У цьому ж рядку фіскали пропонують відображати коригування ПК (на підставі бухдовідки) при списанні кредиторської заборгованості за отримані, але не оплачені протягом строку давності товари, роботи (послуги) (101.24 БЗ). Стосується це тільки коригувань ПК за ПН, сформованими до 01.07.2015 р. Адже ПК за придбаннями після цієї дати потрібно коригувати через нарахування «компенсуючих» ПДВ-зобов’язань за п. 198.5 ПКУ (лист ДПСУ від 27.01.2020 р. № 313/6/99-00-07-03-02-06/ІПК) — для таких ПЗ передбачений ряд. 4 ПДВ-декларації.

А ось при ввезенні товару, за який після закінчення строку давності так і не відбувся розрахунок з нерезидентом, коригувати імпортний ПК фіскали не вимагають (101.10 БЗ).

Не відображаються в ПДВ-декларації (1) РК, який не змінює обсяги операцій і суму ПК (див. 101.24 БЗ) та (2) обсяги коригувань придбань зі ставкою 0 % ПДВ або без ПДВ (див. 101.24 БЗ)

Тут відображають результати річного перерахунку за «старими» необоротними активами (НА) «подвійного призначення», придбаними до 01.07.2015 р. (п. 42 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). «Необоротні» перерахунки проводять за «старими» правилами: продовжують коригувати ПК (а не нараховувати ПЗ, як з «новими» необоротними активами). ПК коригують на підставі бухдовідки (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2020, № 1-2, с. 21)

У ряд. 16 відображають від’ємне значення (ВЗ), яке включають до складу ПК поточного звітного періоду. Його формують такі складові:

— ВЗ, що переходить з попереднього звітного періоду (ряд. 16.1). Такий залишок ВЗ тягнеться в декларації до повного його погашення незалежно від того, минуло 1095 днів з дати його виникнення чи ні (див. 101.24 БЗ);

— коригування перехідного ВЗ (визначеного самостійно платником за даними УР (ряд. 16.2) або податківцями при перевірках (ряд. 16.3)

Переносять значення ряд. 21 декларації за попередній звітний період (тобто перехідне ВЗ попереднього періоду)

Тут обліковують результати самовиправлень від’ємних помилок, що вплинули на ряд. 21 (у тому випадку, коли такі дані підлягають перенесенню до декларації). Тоді до ряд. 16.2 декларації звітного періоду (з «+» чи «-») переносять дані з гр. 6 ряд. 21 УР, поданих у такому звітному періоді (п. 5 розд. VI Порядку № 21). Водночас якщо УР поданий до подання поточної декларації, то логічно результати виправлення облікувати вже в такій поточній декларації. Детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 83, с. 19.

При заповненні ряд. 16.2 обов’язково заповнюють поле (*) завершальної частини декларації, у якому наводять реквізити УР (дату подання УР / номер квитанції 2 про прийняття УР, суму з гр. 6 ряд. 21 УР, що потрапила до ряд. 16.2 ( +/-)) (101.24 БЗ)

Його заповнюють, якщо помилки в ряд. 21 були виявлені податківцями при документальній або камеральній перевірці. Наприклад, при перевірці податківці зменшують ВЗ (знімають ПК / донараховують ПЗ) і надсилають платникові податкове повідомлення-рішення (ППР) за формою «В4». Тоді в періоді його отримання (чи узгодження за умови оскарження платником такого ППР (див. 101.24 БЗ)) потрібно заповнити (зі знаком «-») ряд. 16.3. Заповнивши рядок 16.3 на підставі ППР, зазначаємо відомості про нього, у полі (*) завершальної частини декларації (101.24 БЗ).

У цьому ж рядку потрібно показувати суму ВЗ, отриманого правонаступником від реорганізованого підприємства (п. 198.7 ПКУ). Таке перенесення можливе, тільки якщо в підприємства, що реорганізується, сума ВЗ підтверджена перевіркою податківців:

— при приєднанні, злитті, перетворенні його суму переносять до складу ПК правонаступника в наступному періоді після підписання передатного акта і податкової перевірки;

— при поділі, виділенні його переносять до складу ПК правонаступника пропорційно отриманій частці майна відповідно до розподільчого балансу в наступному періоді після підписання такого балансу і податкової перевірки.

Так ось, після того як податківці проведуть таку перевірку, правонаступник у звітності з ПДВ за наступний період повинен (абз. 5 п.п. 5 п. 4 розд. V Порядку № 21):

1) заповнити заяву (таблицю 3 в додатку Д2), зазначивши в ній дані про реорганізоване підприємство, суму отриманого ВЗ, номер і дату акта/довідки перевірки;

2) зазначити в ряд. 16.3 суму отриманого від’ємного значення;

3) якщо сума отриманого ВЗ не буде «з’їдена» поточними зобов’язаннями (потрапить до ряд. 21 декларації), її потрібно буде зазначити ще й у графі 5 таблиці 1 додатка Д2

Значення ряд. 17 розраховується за формулою. У колонці Б відображається загальна сума ПК з ПДВ за звітний період