Раздел II декларации по НДС

Здесь отражаем все покупки на таможенной территории Украины, как «с НДС», так и «без НДС». Сумма «входного» НДС по любым покупкам (независимо от их назначения: для облагаемых операций/необлагаемых/нехозяйственной деятельности) включается в НК (п. 198.3 НКУ). При этом отразить НК можно на основании:

1) НН, зарегистрированных в ЕРНН (п. 201.10 НКУ) как своевременно (право на НК возникает в периоде составления таких НН), так и с опозданием (право на НК возникает в периоде регистрации НН), или

2) заменителей НН (кассовых чеков на сумму (без НДС) не более 200 грн в день, транспортных билетов, гостиничных счетов и прочих документов из п. 201.11 НКУ). Заменители НН отражают в общем порядке в приложении Д5.

Напомним, плательщик вправе «отложить» НН на срок до 1095 дней с даты ее составления (п. 198.6 НКУ). На заменители НН такое правило не распространяется — по ним НК отражаем «период в период». Если же в отведенный срок НК не показали, то можно исправиться, подав уточняющий расчет (УР) с учетом сроков давности (ст. 102 НКУ) к периоду, в котором впервые возникло право на НК.

В зависимости от ставки «входного» НДС (20 %, 7 %, 0 %) либо его отсутствия в декларации заполняют стр. 10.1 — 10.3.

Также тут показываем восстановление НК по «старым» товарам/необоротным активам (купленным до 01.07.2015 г. на таможенной территории Украины) на основании бухсправки, если сейчас они меняют направление использования с «необлагаемого» на «облагаемое» (п.п. «в» п. 201.11, п. 36 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, письмо ГФСУ от 14.02.2017 г. № 2962/6/99-99-15-03-02-15). Причем лимит регистрации такая процедура восстановления НК не увеличит

В стр. 10.1 показывают покупки товаров, услуг, необоротных активов с «входным» 20 % НДС

В стр. 10.2 показывают покупки лекарственных средств и медицинских изделий с 7 % НДС (см. п.п. «в» п. 193.1 НКУ и пояснения к стр. 1.2)

В стр. 10.3 показывают объемы покупок:

— со ставкой 0 % НДС (например, приобретение услуг международных перевозок, облагаемых по ставке 0 % НДС, п.п. «а» п.п. 195.1.3 НКУ),

— без НДС (т. е. покупки: у неплательщиков/необъектные (ст. 196 НКУ)/льготные (освобожденные от НДС согласно ст. 197, подразд. 2 разд. ХХ НКУ, международным договорам). В частности, в строке 10.3 отражают «необъектные» услуги банка по расчетно-кассовому обслуживанию (п.п. 196.1.5 НКУ), роялти, выплачиваемые деньгами или ценными бумагами (п.п. 196.1.7 НКУ).

В приложении Д5 такие операции не расшифровывают.

Корректировки объемов приобретений без НДС, в т. ч. по нулевой ставке, в НДС-декларации не показывают (см. 101.24 БЗ). Также вообще не отражаются в НДС-декларации льготный ввоз товара (в любом таможенном режиме) и покупки необлагаемых услуг с местом поставки «за пределами Украины» (101.24 БЗ)

В стр. 11 (в зависимости от ставки НДС 20 % (стр. 11.1) или 7 % (стр. 11.2)) отражают:

1) импорт товаров/необоротных активов (в том числе облагаемый реимпорт (101.24 БЗ) на основании таможенной декларации (ТД). Причем только те операции, которые облагаются НДС. Учтите: правило «1095 дней» (из п. 198.6 НКУ) на «импортный» НК не распространяется, поэтому его показываем в декларации строго «период в период»;

2) корректировку «импортного» НК (с «+» или с «-»), если уже после таможенного оформления меняется таможенная стоимость. Делают это на основании листа корректировки к импортной ТД в периоде, в котором оформлен такой лист (см. 101.24 БЗ);

3) восстановление НК по «старым» импортным товарам/необоротным активам (купленным до 01.07.2015 г.) на основании бухсправки, если сейчас они меняют направление использования с «необлагаемого» на «облагаемое» (п.п. «в» п. 201.11, п. 36 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Реглимит процедура восстановления НК не увеличит.

Кстати, срок давности для отражения такого НК «из прошлого» не предусмотрен (см. 101.13 БЗ)

Показывают импорт товаров с «ввозным» 20 % НДС и корректировки по таким операциям. Также здесь указывают суммы НДС, по которым предоставлялась рассрочка уплаты при ввозе в таможенном режиме импорта товаров по отдельным товарным подкатегориям согласно УКТ ВЭД (п. 65 п. 2 разд. ХХ НКУ). Такие суммы отражаются в декларации того периода, в котором происходит уплата (погашение) рассроченных сумм НО по НДС (101.24 БЗ)

Показывают импорт лекарственных средств и медицинских изделий с «ввозным» 7 % НДС (п.п. «в» п. 193.1 НКУ)

Показываем импорт товаров, при таможенном оформлении которых уплата НДС была отсрочена путем выдачи налогового векселя согласно п. 3 разд. XX НКУ. Строка заполняется в отчетном (налоговом) периоде, в котором налоговые векселя погашены (пп. 2 п. 4 розд. V Порядку № 21)

Тут отражают НК с услуг, полученных от нерезидента, место поставки которых находится на таможенной территории Украины. Напомним, что НО с таких услуг включают в стр. 6 декларации. Если НН зарегистрирована своевременно, то уже в периоде ее составления получатель услуг нерезидента может показать НК (п. 198.2 НКУ). То есть НО с НК в таком случае возникнут «синхронно» в одном периоде.

Если же НН зарегистрирована с опозданием, то НК получится отразить только в периоде ее регистрации, но не позднее 1095 календарных дней с даты составления НН (п. 198.6 НКУ, 101.24 и 101 13 БЗ // «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 35-36, с. 27 ).

В этой же строке дополнительно отражают корректировки НК по таким нерезидентским услугам (п.п. 1 п. 4 разд. V Порядка № 21), которые указывают в таблице 2 приложения Д1. Если таких корректировок нет, то подавать приложение Д1 при заполнении в стр. 13 других показателей не нужно (п. 11 разд. III Порядка № 21)

Строка 14 предназначена для НДС-корректировок, проводимых (!) на основании ст. 192 НКУ при (1) возврате товаров/предоплат; изменении суммы компенсации, пересмотре цен и (2) исправлении ошибок в НН. Заметим, фискалы далеко не все НН позволяют исправить одним РК, а настойчиво двигают перевыписку НН (то есть обнуляющий РК + новая НН). См. «Налоги и бухгалтерский учет», 2020, № 4, с. 26, 2019, № 30, с. 4.

Как правило, корректировки осуществляют на основании РК. При этом уменьшить НК покупатель должен (!) в периоде проведения корректировки независимо от периода регистрации РК (см. 101.15 БЗ). А вот увеличить НК покупатель может только по зарегистрированному продавцом РК (101.24 БЗ).

В этой же строке фискалы предлагают отражать корректировку НК (на основании бухсправки) при списании кредиторской задолженности по полученным, но не оплаченным в течение срока давности товарам, работам (услугам) (см. 101.24 БЗ). Касается это только корректировок НК по НН, сформированным до 01.07.2015 г. Ведь НК по покупкам после этой даты нужно корректировать через начисление «компенсирующих» НДС-обязательств по п. 198.5 НКУ (см. письмо ГНСУ от 27.01.2020 г. № 313/6/99-00-07-03-02-06/ІПК) — для таких начислений НО предусмотрена стр. 4 НДС-декларации.

А вот при ввозе товара, за который по истечении срока давности так и не состоялся расчет с нерезидентом, корректировать импортный НК фискалы не требуют (101.10 БЗ).

Общий итог корректировок подлежит расшифровке в табл. 2 приложения Д1.

Не отражаются в НДС-декларации (1) РК, который не меняет объемы операций и сумму НК (см. 101.24 БЗ) и (2) объемы корректировок покупок со ставкой 0 % НДС или без НДС (см. 101.24 БЗ)

Тут отражают результаты годового перерасчета по «старым» необоротным активам (НА) «двойного назначения», купленным до 01.07.2015 г. (п. 42 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). «Необоротные» перерасчеты проводят по «старым» правилам: продолжают корректировать НК (а не начислять НО, как в случае с «новыми» необоротными активами). НК корректируют на основании бухсправки (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2020, № 1-2, с. 21)

В стр. 16 декларации отражают отрицательное значение (ОЗ), которое включают в состав НК текущего отчетного периода. Его формируют такие составляющие:

— ОЗ, переходящее с предыдущего отчетного периода (стр. 16.1). Такой остаток ОЗ тянется в декларации до полного его погашения, независимо от того, прошло 1095 дней с даты его возникновения или нет (см. 101.24 БЗ);

— корректировки переходящего ОЗ (определенного самостоятельно плательщиком по данным УР (стр. 16.2) или налоговиками при проверках (стр. 16.3))

Переносят значение стр. 21 декларации за предыдущий отчетный период (т. е. переходящее ОЗ предыдущего периода)

Тут учитывают результаты самоисправлений отрицательных ошибок, повлиявших на стр. 21 (в том случае, когда такие данные подлежат переносу в декларацию). Тогда в стр. 16.2 декларации отчетного периода (с «+» или «-») переносят данные из гр. 6 стр. 21 УР, поданных в таком отчетном периоде (п. 5 разд. VI Порядка № 21). В то же время, если УР подан до предоставления текущий декларации, то логично результаты исправления учесть уже в такой текущей декларации. Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 83, с. 19.

При заполнении стр. 16.2 обязательно заполняют поле (*) заключительной части декларации, в котором приводят реквизиты УР (дату подачи УР/номер квитанции 2 о приеме УР, сумму из гр. 6 стр. 21 УР, попавшую в стр. 16.2 ( +/-) (см. 101.24 БЗ)

Ее заполняют, если ошибки в стр. 21 были выявлены налоговиками при документальной или камеральной проверке. Например, при проверке налоговики уменьшают ОЗ (снимают НК/доначисляют НО) и направляют плательщику налоговое уведомление-решение (НУР) по форме «В4». Тогда в периоде его получения (или согласования при условии обжалования плательщиком такого НУР (см. 101.24 БЗ)) нужно заполнить (со знаком «-») стр. 16.3. Заполнив строку 16.3 на основании НУР, укажите сведения о нем в поле (*) заключительной части декларации (101.24 БЗ).

В этой же строке нужно показывать сумму ОЗ, полученного правопреемником от реорганизованного предприятия (п. 198.7 НКУ). Такой перенос возможен, только если у реорганизуемого предприятия сумма ОЗ (!) подтверждена проверкой налоговиков:

— при присоединении, слиянии, преобразовании его сумму переносят в состав НК правопреемника в следующем периоде после подписания передаточного акта и налоговой проверки;

— при делении, выделении его переносят в состав НК правопреемника пропорционально полученной доле имущества в соответствии с распределительным балансом в следующем периоде после подписания такого баланса и налоговой проверки.

Так вот, после того как налоговики проведут такую проверку, правопреемник в отчетности по НДС за следующий период должен (абз. 5 п.п. 5 п. 4 разд. V Порядка № 21):

1) заполнить заявление (таблицу 3 в приложении Д2), указав в нем данные о реорганизованном предприятии, сумму полученного ОЗ, номер и дату акта/справки проверки;

2) указать в стр. 16.3 сумму полученного отрицательного значения;

3) если сумма полученного ОЗ не будет «съедена» текущими обязательствами (попадет в стр. 21 декларации), ее нужно будет указать еще и в графе 5 таблицы 1 приложения Д2

Значение стр. 17 рассчитывается по формуле. В колонке Б отражается общая сумма НК по НДС за отчетный период