Нагадаємо, що:
— заявляти БВ — це право, а не обов’язок платника (п. 200.7 ПКУ). Тому БВ можна не заявляти, а «мінус» переносити на наступні періоди (з ряд. 20 до ряд. 20.3 і ряд. 21 поточної декларації, а звідти — до ряд. 16.1 наступної декларації). Тоді ряд. 20.2 у поточній декларації не заповнюємо і додатки Д3 та Д4 з нею не подаємо;
— БВ можна заявляти незалежно від стажу перебування в ПДВ-платниках;
— до БВ (у межах ліміту реєстрації) можна заявляти тільки оплачений ПК. При цьому під «оплаченим» податківці традиційно розуміють ПДВ, сплачений постачальникам або до бюджету виключно грошовими коштами;
— до БВ можна заявляти як увесь сплачений «мінус», так і тільки його частину — тобто в якій сумі (повністю/частково) заявити БВ, вирішуємо самі (БЗ 101.24);
— БВ можна заявляти вже в першому періоді виникнення сплаченого від’ємного значення, а можна і з часом — у будь-якому іншому періоді, якщо «мінус» збережеться. І навіть, як роз’яснюють контролери, через 1095 днів (БЗ 101.26, щоправда, краще отримати на свою адресу таку ІПК);
— спосіб отримання узгодженого БВ можна змінювати (наприклад, з «негрошового» на «грошовий») шляхом подання уточнюючого розрахунку (УР) (п. 200.12 ПКУ, п. 5 розд. IV Порядку № 21). А ось передумати (скасувати) узгоджене БВ (і повернути його, скажімо, в декларацію до складу ПК) або, навпаки, повернутися до минулих періодів, щоб у них заявити БВ за допомогою УР, контролери забороняють (БЗ 101.26);
— платники включаються до Реєстр БВ у хронологічному порядку в міру подання декларацій. І так само в хронологічному порядку згідно з черговістю внесення до Реєстру отримують відшкодування (п.п. 200.7.2 ПКУ). Детальніше про бюджетне відшкодування див. «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 62.
Додаток Д3 включає дві таблиці.
Таблиця 1. У таблиці 1 розраховують суму БВ.
Таблиця 1. Розрахунок суми бюджетного відшкодування
| Рядок | Опис |
| 1 | Сума від’ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації, за вирахуванням суми, зарахованої у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість (рядок 20 - рядок 20.1 декларації звітного (податкового) періоду) |
| У рядку 1 розраховують суму від’ємного значення (у межах ліміту), що залишилася після погашення податкового боргу (за його наявності, п. 200.12 ПКУ), яка може взяти участь у розрахунку відшкодування. Значення ряд. 1 таблиці 1 Д3 = ряд. 20 - ряд. 20.1 | |
| 2 | Фактично сплачено у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України (значення рядка «Усього» графи 7 таблиці 2) |
| У ряд. 2 виділяють з ряд. 1 частину «мінуса», фактично оплачену у звітному і попередніх періодах постачальникам або при імпорті до бюджету (тобто ряд. 2 не може перевищувати ряд. 1). Важливо! Таку оплачену частину від’ємного значення детально розшифровують за постачальниками і періодами в таблиці 2 додатка Д3. При цьому ряд. 2 таблиці 1 Д3 = ряд. «Усього» гр. 7 таблиці 2 Д3 | |
| 3 | Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (зазначається сума рядка 1, яка не більша значення рядка 2) (значення цього рядка переноситися до рядка 20.2 декларації за поточний звітний (податковий) період) |
| У ряд. 3 виводять суму, яку хочуть заявити до БВ, тобто: — суму з ряд. 2, якщо все оплачене від’ємне значення вирішено заявити до БВ, або — частину суми з ряд. 2, якщо тільки частину оплаченого «мінуса» вирішено заявити до БВ. | |
| Значення ряд. 3 додатка Д3 переносять до ряд. 20.2 декларації, після чого показують у ряд. 20.2.1 та/або 20.2.2 декларації (залежно від бажаного способу/способів отримання БВ). Значення ряд. 20.2 = ряд. 20.2.1 + ряд. 20.2.2. А також, заявляючи БВ, разом із декларацією подають додаток Д4, у якому зазначають, у якій сумі і яким способом/способами бажають отримати БВ, оскільки ці два додатки «ходять парою» | |
Таблиця 2. У таблиці 2 детально розшифровують від’ємне значення (з ряд. 1 таблиці 1 додатка Д3) за періодами виникнення/постачальниками/оплатами. Податківці рекомендують заповнювати таблицю 2 у хронологічному порядку — від найсвіжішого від’ємного значення до найстарішого (БЗ 101.24). Хоча водночас визнають: оскільки ні ПКУ, ні Порядком № 21 правил заповнення додатка Д3 не встановлено, платник має право сам визначити послідовність відображення в Д3 сум у розрізі періодів (листи ДПСУ від 17.02.2020 р. № 635/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, від 04.02.2020 р. № 455/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).
Розглянемо заповнення таблиці 2 додатка Д3.
Таблиця 2. Розшифровка суми податку, фактично сплаченої в попередніх і звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України
| Графа | Опис | |
| гр. 2 | Постачальник (індивідуальний податковий номер) | |
| У гр. 2 заносять: — ІПН постачальників, за рахунок придбань у яких виникло від’ємне значення («всередині» кожного періоду їх можна обирати в будь-якому порядку, оскільки жодних правил добору контрагентів немає, але краще, щоб були надійніші, і з ким розрахувалися за придбання, раз думаємо заявляти БВ); — свій власний ІПН, якщо від’ємне значення виникло за рахунок імпорту. Утім, також поставити свій ІПН доведеться, якщо «мінус» виник через великі повернення товарів. Проте заявляти його до БВ не рекомендуємо, краще вписати таку суму до Д3 як неоплачену, або в таблиці 2 додатка Д3 узагалі не відображати; — умовний ІПН постачальника «500000000000» (п. 12 Порядку № 1307), якщо від’ємне значення виникло за рахунок послуг, отриманих від нерезидента з місцем постачання на території України | ||
| звітний (податковий) період, у якому виникло значення | місяць/квартал | гр. 3 |
| рік | гр. 4 | |
| У гр. 3 і 4 у числовому форматі («ММ (К) РРРР»: дві цифри місяця (або одна цифра кварталу — I, II, III, IV) і чотири цифри року) зазначають звітний (податковий) період, у якому вперше виникло від’ємне значення. Графи зазвичай заповнюють у хронологічному порядку — від найсвіжішого звітного періоду до найстарішого | ||
| гр. 5 | сума | |
| У гр. 5 показують суму ПК, що відповідає кожному постачальникові. Це може бути і частина суми ПК за операцією з постачальником (якщо у формуванні від’ємного значення взяла участь тільки частина ПК) | ||
| гр. 6 | ознака від’ємного значення (графа 5), отриманого правонаступником від реорганізованого платника податку | |
| Ставлять відмітку «Х», якщо сума від’ємного значення сформована за рахунок «мінуса» (ПК), який перейшов від реорганізованого платника (у гр. 2 проставляють його ІПН, а в гр. 3 і 4 зазначають період, коли таке від’ємне значення було узгоджене — підтверджене перевіркою, таблиця 3 додатка Д2) | ||
| гр. 7 | в тому числі сплачено постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України, отримано послуг від нерезидента на митній території України | |
| Для заповнення гр. 7 із гр. 5 виділяють оплачену частину. Для цього дивляться на стан розрахунків: за якими придбаннями розрахувалися з контрагентами (сплатили ПДВ при імпорті/ПЗ з послуг, отриманих від нерезидента, включили до декларації) | ||
