Із нашої статті у «Податки & бухоблік», 2020, № 32, с. 2 ви вже знаєте, що у зв’язку із карантином чимало податкових строків було перенесено. Якщо говорити про строки сплати податкових зобов’язань за конкретними податками, то тут перенесення строків торкнулося плати за землю, податку на нерухоме майно і ПДФО.
Розглянемо окремо кожен із цих податків!
Плата за землю
Декларація з плати за землю може подаватися платниками — юридичними особами двома способами — річним і місячним. Якщо платник обрав річний варіант, строк подачі декларації — не пізніше 20 лютого поточного року (п. 286.2 ПКУ). Тобто на 2020 рік річну декларацію на момент початку карантину вже було подано і будь-яке перенесення строків її подачі не має сенсу.
Якщо ж платник обрав місячний варіант, декларацію потрібно подавати протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним (п. 286.3 ПКУ). Тож за квітень 2020 р. місячну декларацію потрібно подавати не пізніше 20.05.2020 р.
Жодного перенесення строків подання земельної декларації не передбачено. Тож платникам-місячникам доведеться подавати її у загальному порядку (п. 286.3 ПКУ). Платники-річники, ясна річ, про це можуть не перейматися, адже вони свою декларацію на весь 2020 рік вже подали.
Єдине легальне суттєве послаблення, яке отримали платники земельного податку і орендної плати на час карантину, — це перенесення строку сплати податкових зобов’язань за квітень 2020 р. За звичайних умов земельний податок і орендна плата мали бути сплачені протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця (п. 287.3 ПКУ). Тож за квітень 2020 р. їх потрібно було б сплатити не пізніше 29.05.2020 р. Однак п. 524 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ дозволяє у 2020 р. сплатити податкові зобов’язання із плати за землю за квітень до 30.06.2020 р. Тобто
фактично останнім днем сплати податкових зобов’язань із плати за землю за квітень 2020 р. буде 26.06.2020 р.
Штрафні санкції за запізнілу сплату таких податкових зобов’язань (ст. 126 ПКУ) та пеня за затримку в їх сплаті (ст. 129 ПКУ) до 30.06.2020 р. не нараховуються.
Майте на увазі! Податківці у своєму інформлисті № 9 від 08.04.2020 р.* чомусь вимагають, щоби платники плати за землю не пізніше 26.06.2020 р. сплатили також і податкове зобов’язання за травень 2020 р. Тобто сплатили за квітень і травень 2020 р. одночасно. Але виходячи з вимог п. 287.3 ПКУ граничним строком сплати податкових зобов’язань за травень 2020 р. є 30.06.2020 р. (див. «Податки & бухоблік», 2020, № 30, с. 25).
* Див.: tax.gov.ua/data/material/000/324/414815/Informaciyniy_list_9.pdf
Податок на нерухомість
Для декларації з податку на нерухомість, на відміну від «земельної» декларації, варіантів подачі немає. Таку декларацію юридичні особи подають на поточний рік до 20 лютого цього ж року (п.п. 266.7.5 ПКУ). Це означає, що станом на початок карантину юридичні особи вже подали декларацію з податку на нерухомість за 2020 рік. Відповідно, у переносі строків для подачі «нерухомої» декларації немає сенсу і потреби.
У зв’язку із цим єдиним можливим способом послабити обов’язки платників податку на нерухомість у зв’язку із карантином було би подовження строків сплати податкового зобов’язання.
Нагадаємо: податок на нерухоме майно юридичні особи сплачують авансовими внесками щокварталу до 30 числа місяця, що наступає за звітним кварталом (п.п. «б» п.п. 266.10.1 ПКУ). Тобто за ІІ квартал 2020 р. цей податок слід сплатити не пізніше 29.07.2020 р.
На цьому тлі дуже дивно виглядає запропонована у п. 525 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ зміна строків сплати податку на нерухомість за квітень 2020 р. на строк «до 30.06.2020 р.». Квітень — складова ІІ кварталу, тож при буквальному прочитанні виходить, що законодавець не розширив, а звузив права платників податку на нерухомість щодо строків сплати податку за квітень 2020 р. та ще й змусив платників сплачувати за квітень 2020 р. окремо від решти місяців ІІ кварталу — травня і червня.
Звичайно, законодавці мали на увазі не це. Значно ймовірніше, що вони просто похапцем скопіювали подовжений строк сплати земподатку й орендної плати (до 30.06.2020 р.) і застосували його до податку на нерухомість. Не взявши до уваги ані те, що податок на нерухомість сплачується поквартально, ані те, що для податку на нерухомість строк до 30 червня — це не подовження, а скорочення строків на сплату.
Тож платники податку на нерухомість фактично не отримують ніякого перенесення строків. За ІІ квартал 2020 р. (до складу якого входить і квітень) вони сплачують податок на нерухомість у загальні строки, що їх визначено ПКУ. Тобто не пізніше 29.07.2020 р. І жодної розбивки платежу за ІІ квартал на квітень і травень — червень! Уся сума податку сплачується одним квартальним платежем.
Нехай вас не бентежить прив’язка штрафів за несвоєчасну сплату податку на нерухомість (ст. 126 ПКУ) і пені за прострочення у його сплаті (ст. 129 ПКУ) до дати 30.06.2020 р. Складається враження, що одразу після 30.06.2020 р. штрафні санкції і пеня почнуть нараховуватися. На щастя, податківці не стали користуватися непорозумінням у п. 525 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ і підтримали нашу позицію: при сплаті податку на нерухомість за ІІ квартал в період з 30.06.2020 по 29.07.2020 р. жодних штрафних санкцій і пені не буде (див. інформлист № 9 від 08.04.2020 р.). Що ж, це перемога здорового глузду.
ПДФО (для фізосіб)
Загальний строк подачі декларації про майновий стан і доходи — до 1 травня року, що настає за звітним (п.п. 49.18.4 ПКУ). Відтак, за загальним правилом декларацію за 2019 рік слід було подати не пізніше 30.04.2020 р. Однак законодавець переніс граничний строк подання декларації за 2019 рік. Таку декларацію потрібно подати до 1 липня 2020 року (п. 523 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Тобто
граничний строк подачі декларації для фізосіб перенесено з 30.04.2020 р. на 30.06.2020 р.
На нашу думку, цим перенесенням строків можуть скористатися також і незалежні професіонали, адже вони подають декларацію у ті самі строки, що і звичайні фізичні особи (п. 178.4 ПКУ; БЗ 105.09).
Строк сплати ПДФО, зазначеного у декларації про майновий стан, — до 1 серпня року, що настає за звітним (п. 179.7 ПКУ). Тобто ПДФО, зазначений у декларації за 2019 рік, фізособи мали б сплатити не пізніше 31.07.2020 р. Однак законодавець подовжив граничний строк сплати такого ПДФО. Відповідно до п. 523 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ ПДФО, зазначений у декларації за 2019 рік, потрібно сплатити до 1 жовтня 2020 року. Тож граничний строк сплати такого ПДФО — не пізніше 30.09.2020 р.
