Из нашей статьи в «Налоги & бухучет», 2020, № 32, с. 2 вы уже знаете, что в связи с карантином немало налоговых сроков было перенесено. Если говорить о сроках уплаты налоговых обязательств по конкретным налогам, то здесь перенос сроков коснулся платы за землю, налога на недвижимое имущество и НДФЛ.
Плата за землю
Декларация по плате за землю может подаваться плательщиками — юридическими лицами двумя способами — годовым и месячным. Если плательщик избрал годовой вариант, срок подачи декларации — не позднее 20 февраля текущего года (п. 286.2 НКУ). То есть на 2020 год годовая декларация на момент начала карантина уже была подана и любой перенос сроков ее подачи не имеет смысла.
Если же плательщик выбрал месячный вариант, декларацию нужно подавать в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным (п. 286.3 НКУ). Поэтому за апрель 2020 г. месячную декларацию нужно подавать не позднее 20.05.2020 г.
Никакого переноса сроков подачи земельной декларации в связи с карантином не предусмотрено. Поэтому плательщикам-месячникам придется подавать ее в общем порядке в соответствии со сроками, установленными п. 286.3 НКУ. Плательщики-годовики, понятное дело, об этом могут не переживать, ведь они свою декларацию на весь 2020 год уже подали.
Единственное существенное послабление, которое получили плательщики земельного налога и арендной платы на время карантина, — это перенос срока уплаты налоговых обязательств за апрель 2020 г. При обычных условиях земельный налог и арендная плата должны были быть уплачены в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца (п. 287.3 НКУ). Поэтому за апрель 2020 г. их нужно было бы уплатить не позднее 29.05.2020 г. Однако п. 524 подразд. 10 разд. ХХ НКУ разрешает в 2020 году уплатить налоговые обязательства по плате за землю за апрель до 30.06.2020 г. То есть
фактически последним днем уплаты налоговых обязательств по плате за землю за апрель 2020 г. будет 26.06.2020 г.
Штрафные санкции за запоздалую уплату таких налоговых обязательств (ст. 126 НКУ) и пеня за задержку в их уплате (ст. 129 НКУ) до 30.06.2020 г. не начисляются.
Имейте в виду! Налоговики в своем информписьме № 9 от 08.04.2020 г.* почему-то требуют, чтобы плательщики платы за землю не позднее 26.06.2020 г. уплатили также и налоговое обязательство за май 2020 г. То есть за апрель и май 2020 г. одновременно. Но исходя из требований п. 287.3 НКУ предельным сроком уплаты налоговых обязательств за май 2020 г. является 30.06.2020 г. Подробнее об этом читайте в «Налоги & бухучет», 2020, № 30, с. 25.
* См.: tax.gov.ua/data/material/000/324/414815/Informaciyniy_list_9.pdf
Налог на недвижимость
Для декларации по налогу на недвижимость, в отличие от «земельной» декларации, вариантов подачи нет. Такую декларацию юридические лица подают на текущий год до 20 февраля этого же года (п.п. 266.7.5 НКУ). Это значит, что по состоянию на начало карантина юридические лица уже подали декларацию по налогу на недвижимость за 2020 год. Соответственно, в переносе сроков для подачи «недвижимой» декларации нет смысла и необходимости.
В связи с этим единственным возможным способом ослабить обязанности плательщиков налога на недвижимость в связи с карантином было бы продление сроков уплаты налогового обязательства.
Напомним: налог на недвижимое имущество юридические лица уплачивают авансовыми взносами ежеквартально до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п.п. «б» п.п. 266.10.1 НКУ). То есть за ІІ квартал 2020 г. налог на недвижимое имущество следует уплатить не позднее 29.07.2020 г.
На этом фоне очень странно выглядит предложенное в п. 525 подразд. 10 разд. ХХ НКУ изменение сроков уплаты налога на недвижимость за апрель 2020 г. сроком до 30.06.2020 г. Апрель — составляющая ІІ квартала, поэтому при буквальном прочтении получается, что законодатель не расширил, а сузил права плательщиков налога на недвижимость по срокам уплаты налога за апрель 2020 г. да еще и заставил плательщиков платить за апрель отдельно от остальных месяцев ІІ квартала — мая и июня.
Конечно, законодатели имели в виду не это. Вероятнее всего, что они просто впопыхах скопировали продленный срок уплаты земналога и арендной платы (до 30.06.2020 г.) и применили его к налогу на недвижимость. Не приняв во внимание ни то, что налог на недвижимость уплачивается поквартально, ни то, что для налога на недвижимость срок до 30 июня — это не продление, а сокращение сроков уплаты.
Поэтому плательщики налога на недвижимость фактически не получают никакого переноса сроков. За ІІ квартал 2020 г. (в состав которого входит и апрель) они уплачивают налог на недвижимость в общие сроки, определенные НКУ. То есть не позднее 29.07.2020 г. И никакой разбивки платежа за ІІ квартал на апрель и май — июнь! Вся сумма налога уплачивается одним квартальным платежом.
Пусть вас не смущает привязка штрафов за несвоевременную уплату налога на недвижимость (ст. 126 НКУ) и пени за просрочку в его уплате (ст. 129 НКУ) к дате 30.06.2020 г. Создается впечатление, что сразу после 30.06.2020 г. штрафные санкции и пеня начнут начисляться. К счастью, налоговики не стали пользоваться недоразумением в п. 525 подразд. 10 разд. ХХ НКУ и поддержали нашу позицию: при уплате налога на недвижимость за ІІ квартал в период с 30.06.2020 по 29.07.2020 г. никаких штрафных санкций и пени не будет (см. информписьмо № 9 от 08.04.2020 г.).
НДФЛ (для физлиц)
Срок подачи декларации об имущественном состоянии и доходах — до 1 мая года, следующего за отчетным (п.п. 49.18.4 НКУ). По общему правилу декларацию за 2019 год следовало подать не позднее 30.04.2020 г. Однако законодатель перенес предельный срок подачи декларации за 2019 год. Такую декларацию нужно подать до 1 июля 2020 года (п. 523 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). То есть
предельный срок подачи декларации для физлиц перенесен с 30.04.2020 г. на 30.06.2020 г.
По нашему мнению, этим переносом сроков могут воспользоваться также и независимые профессионалы, ведь они подают декларацию в те же сроки, что и обычные физические лица (п. 178.4 НКУ; БЗ 105.09).
Общий срок уплаты налоговых обязательств, указанных в декларации об имущественном состоянии и доходах, — до 1 августа года, следующего за отчетным (п. 179.7 НКУ). То есть НДФЛ, указанный в декларации за 2019 год, физические лица должны были бы уплатить не позднее 31.07.2020 г. Однако законодатель продлил предельный срок уплаты такого НДФЛ. В соответствии с п. 523 подразд. 10 разд. ХХ НКУ НДФЛ, указанный в декларации за 2019 год, нужно уплатить до 1 октября 2020 года. Поэтому предельный срок уплаты такого НДФЛ — не позднее 30.09.2020 г.
