Висновок документа
Якщо при постачанні сільгосппродукції помилково склали податкову накладну (ПН) зі ставкою ПДВ 20 % замість 14 %, то виправити помилку в ставці ПДВ можна одним розрахунком коригування (РК) з рядками «-» (на ставку 20 %)/«+» (на ставку 14 %)
Приємно від контролерів нарешті почути зважені роз’яснення щодо виправлення помилки в ставці ПДВ. Податківці визнали: помилку в ставці можна виправити за допомогою одного РК (з рядками «-»/«+»). І пояснили: якщо на постачання сільгосппродукції, що підлягає оподаткуванню 14 % ПДВ, помилково була складена ПН з 20 % ПДВ, то для виправлення помилки в ставці достатньо РК, в якому заповнюють два рядки:
— «мінусовим» рядком обнуляють неправильний рядок ПН із помилковою ставкою ПДВ (20 %);
— «плюсовим» рядком (із новим порядковим номером у гр. 1.1 РК) наводять правильні дані з правильною ставкою ПДВ (14 %).
Причому в обох рядках РК:
— у гр. 2.1 зазначають причину коригування 104 «Зміна номенклатури»;
— у гр. 2.2 проставляють один і той самий номер групи коригування (у цьому разі «1» — оскільки коригують один рядок ПН). А в разі коригування декількох рядків ПН групи коригування починаючи з номера «1» послідовно нумерують за порядком. Детальніше про заповнення РК див. «Податки & бухоблік», 2021, № 35-36.
Нагадаємо: раніше при помилці в ставці ПДВ податківці наполягали на перевиписуванні ПН (див. лист ДПСУ від 22.03.2021 р. № 6946/7/99-00-21-03-02-07 // «Податки & бухоблік», 2021, № 25, с. 27), із чим нам було складно погодитися. Адже порядок складання РК аналогічний порядку складання ПН (п. 21 Порядку заповнення ПН, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307). А п. 17 цього Порядку вимагає складати окремі ПН лише (!) при одночасному постачанні покупцю оподатковуваних та пільгових (звільнених від ПДВ) товарів і послуг. І, навпаки, прямо допускає можливість одночасного відображення будь-яких оподатковуваних постачань (з різними ставками ПДВ: 0 %, 7 %, 14 %, 20 %) в одній ПН.
Ну а оскільки різні ставки ПДВ можуть тихо- мирно співіснувати в одній ПН, ніщо не заважає виправити помилку в ставці за допомогою одного РК. Поготів, що податківці самі ж у недалекому минулому закликали виправляти помилки в ставці ПДВ одним РК (див. БЗ 101.16, що діяла до 12.03.2021 р.). До речі, і зараз є консультація, в якій податківці також рекомендують обходитися одним РК, наприклад, якщо змінюється ставка ПДВ з 20 % на 7 % при отоварюванні подарункового сертифіката (БЗ 101.15).
Оскільки свіжа позиція озвучена податківцями не лише в ІПК, а й на офіційних сайтах (див., наприклад, роз’яснення за посиланням evp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/485523.html), сподіваємося, що питання з виправленням ставки ПДВ тепер закрито. І податківці про перевиписування ПН більше не згадуватимуть.
Також врахуйте, що для деякої сільгосппродукції повертають 20 % ПДВ (див. Закон України від 01.07.2021 р. № 1600-IX // w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=72220). Тоді якщо помилково в ПН буде зазначена не та ставка ПДВ, може виникнути потреба зворотного коригування з 14 % на 20 %. Підхід до виправлення цієї помилки в ставці ПДВ буде такий самий: її треба виправити одним РК із рядками «-»/«+».
Детальніше про 14 % сільгоспставку ПДВ див. «Податки & бухоблік», 2021, № 17, с. 20; № 19, с. 26; № 39, с. 24; № 43, с. 24.
