Особливості ЄСВ для фермерських господарств

Героями нашої розмови будуть члени фермерських господарств (члени ФГ). А ось за себе ФОП на єдиному податку групи 4 сплачують так само, як і звичайні єдиноподатники (див. «Податки & бухоблік», 2021, № 4, с. 27). Про новий об’єднаний звіт з ЄСВ та ПДФО/ВЗ, який роботодавці будуть подавати за найманих працівників починаючи зі звітних періодів 2021 року, можна прочитати в «Податки & бухоблік», 2021, № 5, с. 2.

Члени ФГ — платники ЄСВ за себе

За загальним правилом члени ФГ є платниками ЄСВ за себе, якщо вони не належать до осіб, які підлягають страхуванню на інших підставах (п. 5¹ ч. 1 ст. 4 Закону № 2464).

Якщо ж член ФГ, наприклад, працює за трудовим або цивільно-правовим договором і ЄСВ за нього сплачує роботодавець чи зареєстрований ФОП або незалежним професіоналом і платить ЄСВ за себе як ФОП/незалежний професіонал, то окремо за себе як за члена ФГ він ЄСВ не сплачує.

Крім того, у 2020 році були звільнені від сплати ЄСВ за себе члени ФГ, які отримували пенсію за віком (у тому числі на пільгових умовах (передбачених ч. 2 і 3 ст. 114, п. 2 розд. XV Закону № 1058)), є особами з інвалідністю та отримували пенсію або соцдопомогу або досягли віку, встановленого ст. 26 Закону № 1058, та отримували відповідно до закону пенсію (незалежно від виду пенсії) або соцдопомогу, отримували дострокову пенсію (у тому числі на пільгових умовах (передбачених ч. 5 ст. 115, п. 7² розд. XV Закону № 1058)), отримували пенсію зі зниженням пенсійного віку (у тому числі на пільгових умовах (ст. 55 Закону України від 28.02.91 р. № 796-ХІІ)) (див. роз’яснення в підкатегорії 201.04 БЗ).

З 2021 року коло «звільненців» поповнили також члени ФГ, які отримують пенсію за вислугу років. Увага! Це звільнення застосовуємо починаючи зі звітних періодів 2021 року.

Запам’ятайте: члени ФГ, звільнені від сплати ЄСВ за себе за пенсійно-інвалідним статусом, можуть бути платниками ЄСВ за себе тільки на добровільних засадах.

Ще один важливий момент. Якщо член ФГ набув не з 1-го числа (втратив не останнім числом) місяця статус члена ФГ чи особи, яка підлягає страхуванню на інших підставах, або пенсійно-інвалідний статус, що дає звільнення від ЄСВ, то за такий місяць ЄСВ за себе потрібно сплатити в повному обсязі.

Крім того, звертаємо увагу, що в п. 9⁸ розд. VIII Закону № 2464 прописані звільняючі положення для членів ФГ у разі їх незаконного позбавлення волі в районах проведення антитерористичної операції та/або операції Об’єднаних сил у Донецькій та Луганській областях.

База нарахування ЄСВ

База у 2020 році. Базою нарахування ЄСВ за себе для членів ФГ є сума доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає оподаткуванню ПДФО. При цьому сума ЄСВ за кожен місяць 2020 року, у тому числі й за бездохідний, не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску. У 2020 році у січні — серпні — 1039,06 грн, у вересні — грудні — 1100 грн. Разом з тим (див. абзац перший п. 9¹⁰ розд. VIII Закону № 2464)

Проте за бажанням, можна сплатити ЄСВ за ці місяці добровільно в загальному порядку.

Також пам’ятаємо про максимальну величину бази нарахування ЄСВ — максимальну суму доходу на місяць, з якої сплачується ЄСВ. У 2020 році вона дорівнювала у січні — серпні — 70845 грн, у вересні — грудні — 75000 грн.

База у 2021 році. З 01.01.2021 р. члени ФГ отримали можливість не сплачувати ЄСВ за місяці, в яких не отримали доходу (прибутку). Це зазначено в оновленому п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464 (ср. ). Звісно, за бажання можна сплатити ЄСВ за бездохідний період, але у розмірі не менше мінімального страхового внеску.

Сплата ЄСВ та звітність

Сплата. Члени ФГ сплачують ЄСВ за себе, нарахований за календарний квартал, до 20-го числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується ЄСВ. Остаточний розрахунок з ЄСВ за себе вони проводять до 1 травня року, наступного за звітним (див. лист ДФСУ від 12.04.2019 р. № 12340/7/99-99-13-02-01-17).

За загальним правилом члени ФГ сплачують ЄСВ за себе самостійно. Єдиний виняток з цього правила міститься в ч. 9 ст. 25 Закону № 2464 і стосується сімейних ФГ. Сплатити ЄСВ за членів сімейного ФГ має право голова такого ФГ.

Звітність-2020. За 2020 рік члени ФГ звітують з ЄСВ за себе за «старою» формою № Д5 (додаток 5 до Порядку № 435). Її треба встигнути подати не пізніше 30 квітня 2021 року.

На титульному листі форми в реквізиті 6 робимо позначку, що звіт здає член ФГ, та позначаємо період перебування у статусі члена ФГ — платника ЄСВ у 2020 році. У реквізиті 7 — тип звітної форми № Д5 — «початкова».

Переходимо до таблиці 1 звіту за формою № Д5. Зазначаємо:

— у графі 2 — код категорії — «4»;

— у графі 3 за місяцями звітного року, в яких член ФГ був платником ЄСВ за себе, —середньомісячний дохід. Його знаходимо так: суму доходу члена ФГ від його діяльності, що підлягає оподаткуванню ПДФО, ділимо на кількість місяців, протягом яких такий член ФГ був платником ЄСВ за себе;

— у графі 4 за місяцями, на які не поширюється звільнення від сплати ЄСВ або ж поширюється, але член ФГ прийняв рішення про сплату ЄСВ за такі місяці звітного періоду, — дохід, відображений у графі 3, але не нижче мінзарплати (з січня по серпень 2020 року — 4723 грн, з вересня по грудень 2020 року — 5000 грн) і не вище максимальної бази нарахування ЄСВ. Якщо ви вирішили скористатися звільненням за березень — травень, то графу 4 за такими місяцями не заповнюєте (у паперовому варіанті звіту проставляєте прокреслення);

— у графі 5 — ставку ЄСВ 22 %;

— у графі 6 — суми нарахованого ЄСВ (показник графи 4 х 22 % : 100 %).

Звітність-2021. З ЄСВ за 2021 рік члени ФГ будуть звітувати у складі податкової декларації про майновий стан та доходи. Її доповнили відповідним додатком 1 «Розрахунок сум нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску». Строк для звітування не зміниться.