Держдивіденди: час відзвітувати і заплатити

Потурбуватися про своєчасний розрахунок і сплату держдивідендів за підсумками 2020 року належить трьом категоріям підприємств:

1) державним унітарним підприємствам та їх об’єднанням (ч. 1 ст. 11¹ Закону № 185*), за винятком тих, які за певних умов звільнені від сплати держдивідендів;

* Закон України «Про управління об’єктами держвласності» від 21.09.2006 р. № 185-V.

2) госптовариствам, у статутному капіталі яких є частка держави, у тому числі госптовариствам, 50 % і більше акцій (часток) яких належать іншим госптовариствам, держчастка в яких 100 % (ч. 5 ст. 11 Закону № 185);

3) комунальним унітарним підприємствам і їх об’єднанням (ч. 35 п. 1 ст. 64, ч. 16 п. 1 ст. 66, ч. 9 п. 1 ст. 69, ч. 3 п. 1 ст. 71 БКУ, лист ДПСУ від 09.06.2020 р. № 9109/7/99-00-05-05-01-07).

Перші на черзі за строками подання звітності і сплати до бюджету держдивідендів за 2020 рік — унітарні держпідприємства. Про них і поговоримо.

А на госптовариствах із держчасткою зосередимося ближче до їх строків розрахунку і сплати держдивідендів. Нагадаємо, визначитися з платежем госптовариства повинні до 1 травня, а відзвітувати і сплатити — до 1 липня 2021 року.

Унітарні підприємства

Вид і розмір платежу. Унітарні держпідприємства та їх об’єднання сплачують до бюджету держдивіденди виключно у вигляді частини чистого прибутку (доходу).

Нижній поріг держдивідендів для них установлений на рівні 30 % чистого прибутку (доходу). Згідно з Порядком, затвердженим постановою КМУ від 23.02.2011 р. № 138,

незалежно від обсягу чистого прибутку, отриманого за звітний період.

Безумовно, з цього правила є й чимало винятків. Окремим підприємствам ставка держдивідендів призначена нижче 80 %. Тут кожен орієнтується на свою ставку.

Звітний період. За нормами ч. 3 ст. 11¹ Закону № 185 держпідприємства зобов’язані подавати податківцям Розрахунок держдивідендів у порядку і строки, встановлені ПКУ.

Для цієї категорії платників держдивідендів податковими (звітними) періодами є (п. 46.2 ПКУ): календарний квартал, півріччя, три квартали і календарний рік.

При цьому Розрахунок, складений наростаючим підсумком:

— за квартальні періоди (квартал, півріччя, три квартали), подають протягом 40 календарних днів, що йдуть за останнім календарним днем звітного періоду (п.п. 49.18.2 ПКУ);

— за рік — протягом 60 календарних днів, що йдуть за останнім календарним днем звітного (податкового) року (п.п. 49.18.6 ПКУ). Так вважають і податківці (див. п. 5 Інформаційного листа ДПСУ від 10.08.2020 р. № 15).

Відповідно, щоб відзвітувати за 2020 рік,

Строк сплати. Сплатити задекларовану суму держдивідендів держпідприємства зобов’язані протягом 10 календарних днів, що йдуть за останнім днем граничного строку (п. 57.1 ПКУ).

Що тут важливо врахувати?

По-перше, держдивіденди однозначно не можна платити на єдиний рахунок. Це прямо вказано в п. 35¹.1 ПКУ.

По-друге, норми абзацу четвертого п. 57.1 ПКУ про перенесення строку сплати податкового зобов’язання, що припадає на вихідний або святковий день, на робочий день, що йде за ним, на сплату держдивідендів не поширюється. Адже держдивіденди є грошовими зобов’язаннями платника в розумінні п.п. 14.1.39 ПКУ, а не податковими зобов’язаннями. Тому якщо строк сплати держдивідендів припадає на вихідний або святковий день, сплачуємо держдивіденди в робочий день напередодні.

У поточному році

Форма Розрахунку. Нова форма Розрахунку частини чистого прибутку (доходу) поки не затверджена (вона є тільки в проєкті*). Тому за 2020 рік держпідприємства звітують за старою формою, затвердженою наказом ДПАУ від 16.05.2011 р. № 285 (ідентифікатор форми J0108401).

* tax.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2020-rik/74878.html

Не забуваємо, Розрахунок частини чистого прибутку (доходу) прирівнюється до податкової декларації (п. 46.1 ПКУ). При цьому обов’язковим додатком до Розрахунку і його невід’ємною частиною є фінансова звітність платника (п. 46.2 ПКУ). Щоб виконати цю умову, спочатку подаємо фінзвітність, отримуємо квитанцію 2, а потім подаємо Розрахунок.

Подавати Розрахунок треба навіть у тому випадку, якщо за звітний період зобов’язання з перерахунку держдивідендів у держпідприємства не виникло (див. лист ДПСУ від 09.06.2020 р. № 9109/7/99-00-05-05-01-07).

Особливості складання Розрахунку за 2020 рік

Зверніть увагу: хоч Розрахунок частини чистого прибутку і прирівняли до декларації, проте статус платежу — як і раніше, не податковий. У переліку податків і зборів, визначеному ст. 9, 10 ПКУ, такий платіж, як частина чистого прибутку (доходу) державних унітарних підприємств та їх об’єднань, відсутній. Тому, як і раніше, повернути переплату держдивідендів з бюджету за ст. 43 ПКУ не вийде (БЗ 102.09 — діяла до 23.05.2020 р.).

Дивідендний авансовий внесок

Платники держдивідендів, нарівні з іншими юрособами, які виплачують дивіденди, повинні сплатити дивідендний авансовий внесок (абзац восьмий п.п. 57.1¹.2 ПКУ).

Як правило, протягом року дивідендний авансовий внесок держпідприємства платять по повній, без принципу «перевищення». А усе тому, що держдивіденди платять за поточний, а не за минулий рік. Дивідендний авансовий внесок (за ставкою 18 %) нараховують зверху на суму дивідендів (дивіденди на нього не зменшують). Перераховують такий авансовий внесок до бюджету до або одночасно з виплатою держдивідендів.

Сплатити дивідендний авансовий внесок із суми перевищення вийде тільки при виплаті держдивідендів за підсумками IV кварталу року. І лише у тому випадку, якщо декларація з податку на прибуток за 2020 рік подана і річний податок за нею сплачений до виплати держдивідендів за ІV квартал (див. БЗ 102.20.02). Тоді авансовий внесок нараховуємо на суму перевищення держдивідендів, що підлягають виплаті за IV квартал звітного року, над частиною прибутку, розрахованого пропорційно кількості місяців, за які виплачують дивіденди, за такою формулою (див. БЗ 102.09): річний об’єкт оподаткування : 12 місяців х 3 місяці.

Суму перевищення враховуємо при заповненні рядка 4 додатка АВ до декларації з податку на прибуток за перший квартал 2021 року.

Якщо суми перевищення не виникне, то дивідендний авансовий внесок з держдивідендів не платимо, але суму держдивідендів в рядку 1.4 додатка АВ до декларації з податку на прибуток за період виплати таких держдивідендів зазначаємо (детальніше див. «Податки & бухоблік», 2021, № 6, с. 26).

Якщо до виплати держдивідендів річний податок на прибуток ще не сплачений, то в рядку 4 додатка АВ показуємо усю суму держдивідендів, виплачених (!) у звітному періоді.

Відповідальність

Ще з кінця травня минулого року до платників держдивідендів фіскали мають право застосувати штрафні/фінансові санкції (штрафи) і пеню (див. лист ДПСУ від 09.06.2020 р. № 9109/7/99-00-05-05-01-07, п. 7 Інформаційного листа ДПСУ від 10.08.2020 р. № 15). Їх список стандартний, і з 01.01.2021 р.:

1) за неподання Розрахунку або несвоєчасне його подання за п. 120.1 ПКУ можуть покарати як мінімум на 340 грн за кожне таке неподання або прострочення;

2) при донарахуванні держдивідендів або частини чистого прибутку податківцями приготуйтеся заплатити 10 % від донарахованої суми (п. 123.1 ПКУ);

3) за прострочення сплати погодженого в Розрахунку грошового зобов’язання за держдивідендами/частиною прибутку: на строк до 30 днів (включно) — покарають на 5 % суми погашеного боргу; понад 30 днів — на 10 % суми погашеного боргу (п. 124.1 ПКУ).

Крім того, платникам-порушникам загрожує пеня за ст. 129 ПКУ.

Щоправда, не випускаємо з уваги карантинний мораторій (п. 52¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Поки що офіційно карантин продовжений до 28.02.2021 р. (див. постанову КМУ від 09.12.2020 р. № 1236).

Але якщо його продовжать і далі, то під звільнення від штрафів на період карантину потрапить як мінімум несвоєчасне подання Розрахунку за 2020 рік. Не штрафуватимуть і за порушення строків сплати держдивідендів за 2020 рік. Крім того, в період мораторію податківці не нараховуватимуть і пеню. Детальніше про мораторій на штрафи і перевірки див. «Податки & бухоблік», 2021, № 1-2, с. 10.

Врахуйте! Хоч і з порушенням, але заплатити держдивіденди все ж доведеться, мораторій від сплати грошового зобов’язання у вигляді держдивідендів унітарні держпідприємства не звільняє.

Трохи по-іншому усе у комунальних унітарних підприємств.

Комунальні підприємства

Комунальні унітарні підприємства платять держдивіденди в порядку, встановленому для них рішеннями місцевих органів влади (п. 29 ч. 1 ст. 26 Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні» від 21.05.97 р. № 280/97-ВР).

Згідно з місцевими рішеннями вони можуть платити держдивіденди як щокварталу, так і щорічно. При розрахунку держдивідендів слід орієнтуватися на нормативи відрахувань, встановлені такими рішеннями.

Майте на увазі! Органи місцевого самоврядування можуть взагалі не встановлювати нормативів і порядку сплати держдивідендів. Тоді

При цьому, як пояснюють податківці, якщо немає рішення, то штрафні санкції за неподання Розрахунку держдивідендів та їх несплату до бюджету не застосовуються (див. лист ГУ ДФС у Харківській обл. від 09.02.2017 р. № 911/10/20-40-12-03-14, БЗ 102.22).