Госдивиденды: пора отчитаться и заплатить

Позаботиться о своевременном расчете и уплате госдивидендов по итогам 2020 года предстоит трем категориям предприятий:

1) государственным унитарным предприятиям и их объединениям (ч. 1 ст. 11¹ Закона № 185*), за исключением тех, которые при соблюдении определенных условий освобождены от уплаты госдивидендов;

* Закон Украины «Об управлении объектами госсобственности» от 21.09.2006 г. № 185-V.

2) хозобществам, в уставном капитале которых есть доля государства, в том числе хозобществам, 50 % и более акций (долей) которых принадлежит другим хозобществам, госдоля у которых 100 % (ч. 5 ст. 11 Закона № 185);

3) коммунальным унитарным предприятиям и их объединениям (ч. 35 п. 1 ст. 64, ч. 16 п. 1 ст. 66, ч. 9 п. 1 ст. 69, ч. 3 п. 1 ст. 71 БКУ, письмо ГНСУ от 09.06.2020 г. № 9109/7/99-00-05-05-01-07).

Первые на очереди по срокам подачи отчетности и уплате в бюджет госдивидендов за 2020 год — унитарные госпредприятия. О них и поговорим.

А на хозобществах с госдолей сосредоточимся ближе к их срокам расчета и уплаты госдивидендов. Напомним: определиться с платежом хозобщества должны до 1 мая, а отчитаться и уплатить — до 1 июля 2021 года.

Унитарные предприятия

Вид и размер платежа. Унитарные госпредприятия и их объединения уплачивают в бюджет госдивиденды исключительно в виде части чистой прибыли (дохода).

Нижний порог госдивидендов для них установлен на уровне 30 % чистой прибыли (дохода). Согласно Порядку, утвержденному постановлением КМУ от 23.02.2011 г. № 138,

независимо от объема чистой прибыли, полученной за отчетный период.

Безусловно, из этого правила существует и немало исключений. Отдельным предприятиям ставка госдивидендов назначена ниже 80 %. Здесь каждый ориентируется на свою ставку.

Отчетный период. По нормам ч. 3 ст. 11¹ Закона № 185 госпредприятия обязаны подавать налоговикам Расчет госдивидендов в порядке и сроки, установленные НКУ.

Для этой категории плательщиков госдивидендов налоговыми (отчетными) периодами являются (п. 46.2 НКУ): календарный квартал, полугодие, три квартала и календарный год.

Соответственно Расчет, составленный нарастающим итогом:

— за квартальные периоды (квартал, полугодие, три квартала), подают в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного периода (п.п. 49.18.2 НКУ);

— за год — в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (п.п. 49.18.6 НКУ). Так считают и налоговики (см. п. 5 Информационного письма ГНСУ от 10.08.2020 г. № 15).

Соответственно, чтобы отчитаться за 2020 год,

Срок уплаты. Уплатить задекларированную сумму госдивидендов госпредприятия обязаны в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока (п. 57.1 НКУ).

Что здесь важно учесть?

Во-первых, госдивиденды однозначно нельзя платить на единый счет. Это прямо указано в п. 35¹.1 НКУ.

Во-вторых, нормы абзаца четвертого п. 57.1 НКУ о переносе срока уплаты налогового обязательства, выпадающего на выходной или праздничный день, на следующий за ним рабочий день на уплату госдивидендов не распространяются.

Ведь госдивиденды являются денежными обязательствами плательщика в понимании п.п. 14.1.39 НКУ, а не налоговыми обязательствами.

Поэтому, если срок их уплаты приходится на выходной или праздничный день, платим госдивиденды в рабочий день накануне.

В текущем году

Форма Расчета. Новая форма Расчета части чистой прибыли (дохода) пока не утверждена (она есть только в проекте*). Поэтому за 2020 год госпредприятия отчитываются по старой форме, утвержденной приказом ГНАУ от 16.05.2011 г. № 285 (идентификатор формы J0108401).

* tax.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2020-rik/74878.html

Не забываем: Расчет части чистой прибыли (дохода) приравнивается к налоговой декларации (п. 46.1 НКУ).

При этом обязательным приложением к Расчету и его неотъемлемой частью является финансовая отчетность плательщика (п. 46.2 НКУ). Чтобы выполнить это условие, сначала подаем финотчетность, получаем вторую квитанцию, а потом подаем Расчет.

Подавать Расчет нужно даже в том случае, если за отчетный период обязательство по перечислению госдивидендов у госпредприятия не возникло (см. письмо ГНСУ от 09.06.2020 г. № 9109/7/99-00-05-05-01-07).

Особенности составления Расчета за 2020 год

Обратите внимание: хоть Расчет части чистой прибыли и приравняли к декларации, тем не менее статус платежа по прежнему не налоговый. В перечне налогов и сборов, определенном ст. 9, 10 НКУ, такой платеж, как часть чистой прибыли (дохода) государственных унитарных предприятий и их объединений, отсутствует.

Поэтому, как и прежде, вернуть переплату госдивидендов из бюджета по ст. 43 НКУ не получится (БЗ 102.09 — действовала до 23.05.2020 г.).

Дивидендный авансовый взнос

Плательщики госдивидендов, наравне с другими юрлицами, выплачивающими дивиденды, должны уплатить дивидендный авансовый взнос (абзац восьмой п.п. 57.1¹.2 НКУ).

Как правило, в течение года дивидендный авансовый взнос госпредприятия платят по полной, без принципа «превышения». А все потому, что госдивиденды платят за текущий, а не за прошлый год. Дивидендный авансовый взнос (по ставке 18 %) начисляют сверху на сумму дивидендов (дивиденды на него не уменьшают). Перечисляют такой авансовый взнос в бюджет до или одновременно с выплатой госдивидендов.

Уплатить дивидендный авансовый взнос с суммы превышения выйдет только при выплате госдивидендов по итогам IV квартала года. Но лишь в том случае, если декларация по налогу на прибыль за 2020 год подана и годовой налог по ней уплачен до выплаты госдивидендов за ІV квартал (см. БЗ 102.20.02). Тогда авансовый взнос начисляем на сумму превышения госдивидендов, подлежащих выплате за IV квартал отчетного года, над частью прибыли, рассчитанной пропорционально количеству месяцев, за которые выплачивают дивиденды, по такой формуле (см. БЗ 102.09): годовой объект налогообложения : 12 месяцев х 3 месяца.

Сумму превышения учитываем при заполнении строки 4 приложения АВ к прибыльной декларации за первый квартал 2021 года.

Если суммы превышения не возникнет, то дивидендный авансовый взнос с госдивидендов не платим, но сумму госдивидендов в строке 1.4 приложения АВ к прибыльной декларации за период их выплаты указываем (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2021, № 6, с. 26).

Если до выплаты госдивидендов годовой налог на прибыль еще не уплачен, то в строке 4 приложения АВ показываем всю сумму госдивидендов, выплаченных (!) в отчетном периоде.

Ответственность

Еще с конца мая прошлого года к плательщикам госдивидендов фискалы вправе применять штрафные/финансовые санкции (штрафы) и пеню (см. письмо ГНСУ от 09.06.2020 г. № 9109/7/99-00-05-05-01-07, п. 7 Информационного письма ГНСУ от 10.08.2020 г. № 15). Их список стандартный, и с 01.01.2021 г.:

1) за неподачу Расчета или несвоевременную его подачу по п. 120.1 НКУ могут наказать как минимум на 340 грн за каждую такую неподачу или просрочку;

2) при доначислении госдивиденов или части чистой прибыли налоговиками приготовьтесь заплатить 10 % от доначисленной суммы (п. 123.1 НКУ);

3) за просрочку уплаты согласованного в Расчете денежного обязательства по госдивидендам/части прибыли: на срок до 30 дней (включительно) — накажут на 5 % суммы погашенного долга; свыше 30 дней — на 10 % суммы погашенного долга (п. 124.1 НКУ).

Кроме того, плательщикам-нарушителям грозит пеня по ст. 129 НКУ.

Правда, не упускаем из виду карантинный мораторий (п. 52¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Пока что официально карантин продлен до 28.02.2021 г. (см. постановление КМУ от 09.12.2020 г. № 1236).

Но если его продлят и дальше, то под освобождение от штрафов на период карантина попадет как минимум несвоевременная подача Расчета за 2020 год. Не будут штрафовать и за нарушение сроков уплаты госдивидендов за 2020 год. Кроме того, в период моратория налоговики не будут начислять и пеню. Подробнее о моратории на штрафы и проверки см. «Налоги & бухучет», 2021, № 1-2, с. 10.

Учтите! Хоть и с нарушением, но заплатить госдивиденды все же придется, мораторий от уплаты денежного обязательства в виде госдивидендов унитарные госпредприятия не освобождает.

Немного по-другому все у коммунальных унитарных предприятий.

Коммунальные предприятия

Коммунальные унитарные предприятия платят госдивиденды в порядке, установленном для них решениями местных органов власти (п. 29 ч. 1 ст. 26 Закона Украины «О местном самоуправлении в Украине» от 21.05.97 г. № 280/97-ВР). Согласно местным решениям они могут платить госдивиденды как ежеквартально, так и ежегодно. При расчете госдивидендов следует ориентироваться на нормативы отчислений, установленные такими решениями.

Учтите! Органы местного самоуправления могут вообще не устанавливать нормативов и порядка уплаты госдивидендов. Тогда

При этом, как поясняют налоговики, если нет решения, то штрафные санкции за неподачу Расчета госдивидендов и их неуплату в бюджет не применяются (см. письмо ГУ ГФС в Харьковской обл. от 09.02.2017 г. № 911/10/20-40-12-03-14, БЗ 102.22).