Висновок документа
ДПСУ роз’яснила низку питань, зокрема, застосування ставки 7 % до послуг із проживання
З 01.01.2021 р. була введена ставка ПДВ 7 % (див. «Податки & бухоблік», 2021, № 1-2, с. 3), зокрема, на послуги з тимчасового розміщення (проживання), які надаються готелями і подібними засобами тимчасового розміщення (клас 55.10 КВЕД ДК 009:2010). Проаналізуємо важливі питання, розтлумачені ДПСУ.
КВЕД 55.10. При визначенні переліку послуг, що підпадають під ставку 7 %, орієнтуватися слід, зокрема, на Закон про туризм, КВЕД, Методрекомендації від 23.12.2011 р. № 396. З них випливає, що під пільгову ставку підпадають не лише послуги з проживання, але й ціла низка додаткових послуг, таких як забезпечення харчуванням і напоями, паркування, послуги пралень, басейнів і тренажерних залів, місць для відпочинку та розваг, а також конференц-залів і місць для проведення нарад.
Причому, судячи з усього, податківці не проти оподатковувати за пільговою ставкою не лише основні послуги готелю (проживання, харчування тощо), включені в ціну номера, але й додаткові послуги, замовлені й оплачені постояльцем окремо. Головне, щоб усе це охоплювалося кодом 55.10 КВЕД.
Схожі послуги вказані ще і в коді 55.20 КВЕД. Наприклад, надання квартир подобово для проживання, схоже, охоплюється саме цим кодом, тому під пільгову ставку не підпадає.
І вже зовсім жодного відношення до цієї ставки не має здавання нерухомості в оренду (код 68.20).
Готель ФОП. Податківці вважають, що ставку 7 % не застосовують ФОП, що надають послуги з тимчасового розміщення (проживання). Обґрунтовують свою позицію визначенням термінів «готель» і «готельна послуга», наріжним каменем яких визнано підприємство. Тобто готелем може вважатися тільки підприємство, а готельні послуги надає тільки підприємство.
Тут ми не згодні з податківцями. Дія ставки 7 % не обмежується тільки готелями. А про готельні послуги в п.п. «в» п.193.1 ПКУ взагалі нічого не сказано. Серед надавачів таких послуг названі ще і подібні засоби тимчасового розміщення. У Законі про туризм є схожий термін — аналогічні засоби розміщення, до яких також віднесені підприємства. Але, узагалі-то, це різні терміни.
Нам більше імпонує зв’язок зі ст. 51 ЦКУ, з якої випливає, що до ФОП застосовуються нормативно-правові акти, які регулюють діяльність юросіб. Крім того, свого часу законодавець хотів поширити застосування РРО у тому числі і на ФОП-спрощенців, що здійснюють діяльність готелів, із зазначенням коду 55.10 (п. 61 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Тоді ця норма нікого не бентежила.
Більше того, якщо тлумачити терміни настільки фіскально, то в природі не повинно існувати ФОП з кодом 55.10. Але це абсурд. Загалом, схоже, податківці тут перебрали міру.
Компенсуючий ПДВ. При застосуванні ставки 7 % не треба нараховувати компенсуючий ПДВ (п. 198.5 ПКУ, ст. 199 ПКУ). Якщо ви придбаваєте товар/послуги, у вартості яких сидить ПДВ за ставкою 20 %, а продаєте послуги з нарахуванням ПДВ за ставкою 7 %, то різниця так і залишається у ПК. Для продавців ліків і медвиробів цей принцип не новий, а ось у інших 7-процентників може викликати здивування: ПК може регулярно перевищувати ПЗ. Такі правила нарахування ПДВ.
Із застосуванням ставки 7 % є ще безліч питань. Про них ми детально поговоримо найближчим часом.
