Середня зарплата: перерахунок, премії, МЗП

* Порядок обчислення середньої заробітної плати, затверджений постановою КМУ від 08.02.95 р. № 100.

** Див. «Податки & бухоблік», 2020, № 102, с. 2.

Зміни до Порядку № 100 набрали чинності з 12.12.2020 р. Саме з цієї дати застосовуємо нові правила розрахунку середньої зарплати для визначення суми відпускних, оплати за період відрядження, оплати часу медобстеження, військової служби, вимушеного прогулу, суми вихідної допомоги тощо.

Якщо дата початку події, з якою пов’язана відповідна виплата, припадає на 12.12.2020 р. чи пізніше, застосовуємо новий порядок розрахунку середньої зарплати.

Це підтверджує Мінекономіки у роз’ясненні на своєму офіційному сайті me.gov.ua.

Чому так важлива думка цього відомства? Річ у тім, що саме Мінекономіки наділено правом роз’яснювати положення Порядку № 100. Це прямо зазначено у п. 2 постанови КМУ від 08.02.95 р. № 100. Тож розбираємо факти від Мінекономіки.

Секрети розрахункового періоду

Відпускні та компенсація. Середню зарплату для всіх видів відпусток та компенсації за невикористані дні щорічної відпустки та соцвідпустки на дітей розраховуємо за 12 календарних місяців, що передують місяцю, на який припадає відповідна подія.

Приклад 1. Працівник йде у щорічну відпустку з 25.01.2021 р.

Розрахунковий період: січень — грудень 2020 року.

Відпрацював менше? Тоді для відпускних розрахунковий період становлять повні календарні місяці у трудових відносинах.

Приклад 2. Працівника прийнято на роботу з 04.01.2021 р. З 01.02.2021 р. йому буде надано «бойову» відпустку (ст. 16² Закону України «Про відпустки» від 15.11.96 р. № 504/96-ВР).

Розрахунковий період: з 1 по 31 січня 2021 року. Адже

Інші виплати. Для інших виплат, як-то оплата часу відрядження, медобстеження, військової служби, вимушеного прогулу, суми вихідної допомоги тощо, розрахунковий період — 2 місяці.

Приклад 3. Працівника переведено на іншу постійну нижчеоплачувану роботу з 11.01.2021 р.

При переведенні працівника на іншу постійну нижчеоплачувану роботу за ним зберігається колишній середній заробіток протягом двох тижнів з дня переведення (див. ч. 1 ст. 114 і ст. 170 КЗпП). Розрахунковий період: листопад — грудень 2020 року.

Якщо протягом останніх двох календарних місяців працівник не працював, середню розраховуємо виходячи з виплат за попередні 2 місяці роботи.

Приклад 4. Використовуючи умови прикладу 3, припустимо, що працівник з 26.10.2020 р. по 04.01.2021 р. хворів.

Розрахунковий період: вересень — жовтень 2020 року.

А якщо маємо справу з працівником-новачком, який не відпрацював 2 календарні місяці повністю? Мінекономіки звертає увагу, що для випадку з розрахунком за 2 календарні місяці вимога про повністю відпрацьовані місяці відсутня. Тож

Приклад 5. Працівника прийнято на роботу 28.12.2020 р. З 11 по 13 січня він знаходився у відрядженні.

Період відрядження оплачується відповідно до умов трудового договору, але не нижче середньої зарплати. Розрахунковий період, за який буде визначена середня, — з 28 по 31 грудня 2020 року.

Розрахунок з МЗП та зайнятість

Якщо у розрахунковому періоді відсутня зарплата чи у працівника відсутній розрахунковий період, розрахунок середньої зарплати проводимо з окладу, але не нижче мінзарплати (далі — МЗП).

У цьому випадку середньоденну зарплату для:

— відпускних знаходимо так: оклад (МЗП) х 12 місяців : (366 (365) к. дн. - святкові/неробочі дні);

— інших виплат: оклад (МЗП) х 2 місяці _: робочі дні за графіком роботи підприємства у 2 календарних місяцях, що передують відповідній події.

Приклад 6. Працівниця відразу після закінчення відпустки для догляду за дитиною до 3 років йде у щорічну відпустку з 11.01.2021 р. Її оклад — 5000 грн. Повна зайнятість. В розрахунковому періоді (січень — грудень 2020 року) працівниця згідно із законодавством не працювала і за нею не зберігався заробіток.

Оклад працівниці (5000 грн) нижчий за МЗП (6000 грн). У розрахунку середньоденної МЗП:

6000 грн х 12 міс : (366 к. дн. - 11 к. дн.) ₌ 202,82 грн/к. дн.,

де 366 та 11 — кількість календарних днів та святкових днів у 12-місячному розрахунковому періоді, що передує відпустці відповідно.

Проте,

Приклад 7. Працівника з 04.01.2021 р. прийнято на роботу на 0,5 штатної одиниці (п’ятиденний робочий тиждень). Оклад згідно зі штатним розписом — 4000 грн. З 11 по 15 січня він буде у відрядженні.

Працівник не відпрацював жодного дня у двомісячному періоді, що передує місяцю направлення у відрядження. Розрахунок середньоденної зарплати проводимо з окладу, але не нижче МЗП, + враховуємо зайнятість. Оклад працівника (4000 грн) нижчий за МЗП (6000 грн). Середньоденна складе:

6000 грн х 0,5 шт. од. х 2 міс. : (43 роб. дн.) ₌ 139,53 грн/роб. дн.,

де 43 — кількість робочих днів за графіком роботи підприємства у двомісячному розрахунковому періоді, що передує відрядженню (21 роб. дн. у листопаді + 22 роб. дн. у грудні).

Преміальний перерахунок

Дивлячись на оновлений Порядок № 100 і його революційний механізм включення премій в розрахунок середньої зарплати, хочеться сказати: поверніть усе, як було! На жаль, але наші гірші припущення підтвердило Мінекономіки своїм роз’ясненням у прикладах.

Здавалося б, невинна фраза: «При розрахунку середньої зарплати за Порядком № 100 усі виплати, у тому числі і премії, відносимо до місяців, ЗА які вони нараховані». Але вона може призвести бухгалтера до катастрофи.

Місячні премії. Якщо у вас премії нараховуються місяць в місяць — вважайте, що ви зірвали джекпот! Адже премії у вас сидять у своїх місяцях.

Гірше, якщо ви нараховуєте премії в поточному місяці за попередній. У цьому випадку при розрахунку середньої їх треба віднести до місяців, ЗА які вони нараховані.

Приклад 8. На підприємстві премії нараховуються в поточному місяці за попередній. 4 січня 2021 року працівникові буде наданий додатковий день відпочинку за донорство. У розрахунковому періоді (листопад — грудень 2020 року) було нараховано:

у листопаді (21 р. дн.) — основна зарплата 6000 грн і премія за жовтень — 850 грн;

у грудні (22 р. дн.) — основна зарплата 6000 грн і премія за листопад — 1000 грн.

При розрахунку середньої зарплати премію за жовтень — відкидаємо. Адже вона нарахована за місяць, який не входить в розрахунковий період.

Сума середньоденної зарплати складе:

(6000 + 6000 + 1000) : (21 + 22) = 302,33 грн.

А тепер «найприємніше». Після того, як працівникові у січні 2021 року буде нарахована премія за грудень (місяць, який входив в розрахунковий період), середню зарплату треба буде перерахувати та доплатити працівникові відповідну виплату! На це звертає увагу Мінекономіки у своєму роз’ясненні. Чому так? Бо Порядок № 100 вимагає, щоб у розрахунку середньої брали участь виплати, нараховані за місяці, які сформували такий період.

Припустимо, премія за грудень, нарахована у січні, склала 1200 грн. Тоді працівникові треба донарахувати і доплатити середню за донорський день:

(6000 + 6000 + 1000 + 1200) : (21 + 22) - 302,33 = 27,90 грн.

Далі, при розрахунку інших виплат за Порядком № 100, наприклад, відпускних, оплати днів відрядження тощо, треба буде пам’ятати про ці донарахування і також відносити їх до своїх місяців.

І це стосується не лише випадку з донорським днем, але будь-якої виплати, розрахунок якої проводите за Порядком № 100, наприклад, відпускних, компенсації за невикористану відпустку, оплати днів відрядження.

Думаєте, жах? Та ні… Усе набагато жахливіше у тих роботодавців, у яких є премії за 2 — 12 місяців, наприклад, квартальні, піврічні премії, винагорода за підсумками роботи за рік.

Премія за 2 — 12 місяців. Для премій за 2 — 12 місяців передбачений абсолютно новий порядок включення в розрахунок середньої зарплати (див. абзац третій п. 3 розд. III Порядку № 100). Прописаний він, відверто кажучи, каламутно. Ми в «Податки & бухоблік», 2020, № 102, с. 2 запропонували свій варіант прочитання. І його підтвердило Мінекономіки.

Так, якщо премія нарахована за 2 — 12 місяців, то її треба розподілити по місяцях, ЗА які вона нарахована, пропорційно відпрацьованим у них робочим дням.

Аналогічно вчиняємо і з винагородою за підсумками роботи за рік.

Приклад 9. Працівник знаходився у щорічній відпустці з 28.12.2020 р. по 12.01.2021 р. (14 календарних днів). У розрахунковому періоді (грудень 2019 року — листопад 2020 року) йому нарахована основна зарплата в загальній сумі 180000 грн та винагорода за підсумками роботи в 2019 році у сумі 15000 грн.

У розрахунковий період увійшов тільки один місяць 2019 року, за який нарахована річна винагорода, а саме грудень 2019 року. Тому в розрахунку відпускних візьме участь тільки частина такої винагороди, що припадає на робочі дні грудня. Припустимо, що в 2019 році працівник фактично відпрацював 210 р. дн., у тому числі 21 р. дн. у грудні.

Тоді у розрахунку відпускних винагорода за 2019 рік братиме участь у сумі:

15000 : 210 х 21 = 1500 (грн).

Середньоденна зарплата складе:

(180000 + 1500) : 355 = 511,27 (грн).

Сума відпускних: 511,27 х 14 = 7157,78 (грн).

Думаєте, бідолашний працівник втратив у сумі середньої зарплати?! Ой, не того ви жалієте! Тут пожаліти треба бухгалтера, який розраховує ці виплати.

Пам’ятаєте, усі виплати враховують в тих місяцях, за які вони нараховані?! Отже, якщо в подальшому (після того, як були розраховані відпускні), працівникові нарахують виплати за місяці, які увійшли до розрахункового періоду, середню доведеться перерахувати.

Наприклад, нарахували і виплатили відпускні, а потім нарахували квартальну премію за місяці, які увійшли до розрахункового періоду. Що ж, будьте ласкаві, перерахуйте середню зарплату і доплатіть працівникові відпускні.

По закінченню року нарахували річну винагороду? Супер! Перерахуйте працівникові відпускні знову. А заразом і усі інші виплати, які розраховувалися за Порядком № 100. І не лише цьому працівникові, а усім, кому винагороду за рік нарахували.

Повернемося до нашого прикладу 9. Припустимо, що в січні 2021 року працівнику нарахували винагороду за 2020 рік у сумі 16000 грн. Вона нарахована за місяці, які брали участь у розрахунку відпускних працівникові, а саме за січень — листопад 2020 року. Припустимо, що в 2020 році він фактично відпрацював 229 роб. дн., у тому числі у січні, березні, квітні, жовтні та листопаді — по 21 роб. дн., у лютому, червні та серпні — по 20 роб. дн., у травні — 19 роб. дн., у липні — 23 роб. дн., у вересні — 10 роб. дн.

Тоді розподілені за місяцями, що увійшли до розрахункового періоду, суми винагороди за підсумками роботи у 2020 році складатимуть: за січень, березень, квітень, жовтень та листопад — 16000 : 229 х 21 = 1467,25 (грн);

за лютий, червень, серпень — 16000 : 229 х 20 = 1397,38 (грн);

за травень — 16000 : 229 х 19 = 1327,51 (грн);

за липень — 16000 : 229 х 23 = 1606,99 (грн);

за вересень — 16000 : 229 х 10 = 698,69 (грн).

Проводимо перерахунок середньоденної:

(180000 + 1500 + 1467,25 х 5 + 1397,38 х 3 + 1327,51 + 1606,99 + 698,69) : 355 = 553,98 (грн).

Розраховуємо суму доплати за відпускними:

553,98 х 14 - 7157,78 = 597,94 (грн).

Зверніть увагу!

Тобто, якщо працівник був у відпустці у липні 2020 року, то в разі нарахування у кінці грудня 2020 року чи на початку 2021 року винагороди за підсумками роботи у 2020 році, розподілення винагороди, встановлене новими правилами, не проводимо.

У грі тільки виплати, нараховані за період з 12.12.2020 р. чи пізніше.

«Солдат підприємства»

Оновлений Порядок № 100 не вимагає проводити коригування у разі збільшення окладів.

Проте якщо ви оплачували період військової служби «солдата підприємства» за відкоригованою середньоденною зарплатою, то і далі продовжуйте використовувати таку відкориговану середню. А ось подальше коригування не проводите, якщо інше не передбачено вашими внутрішніми документами.

Запитання щодо перерахунку

Чи можна уникнути перерахунків середньої? Так, якщо відмовитися від варіанта преміювання у поточному місяці за попередній і премії за 2 — 12 місяців або замаскувати його під інші види виплат. При цьому бажано, щоб такі інші види виплат не були разовими і брали участь в розрахунку відпускних.

Пояснимо. Є, наприклад, винагорода за рік. Перше, що відразу спадає на думку, — це замаскувати її під матдопомогу, наприклад, до новорічно-різдвяних свят. Але будь-яка матдопомога — разова/систематична, оподатковувана/неоподатковувана — не бере участі в розрахунку середньої зарплати за Порядком № 100. Таким чином, маскування під матдопомогу означатиме втрату в сумі відпускних.

Як вирішити проблему? Наведемо варіанти.

1. Місячні премії без обмеження розміром. Такий варіант використовують окремі друзі-бюджетники. У чому його сенс? Оскільки верхньої планки немає, то можна протягом року виплачувати премії у звичному розмірі (наприклад, 30 % від окладу), а по закінченню року (замість винагороди за рік) виплатити премію за грудень у розмірі 130 % від окладу. Цей варіант підійде й до квартальних премій.

2. Суміщення посад. Якщо у вас окремим працівникам виплачують квартальні премії, то їх замаскувати можна так. Вводимо в штатний розпис посади, які будуть вакантними. Раз на квартал встановлюємо суміщення, проводимо за нього доплату.

3. Маскування під доплату, наприклад, за інтенсивність праці. Звісно, умови встановлення цієї доплати слід прописати окремо в документі, що регулює порядок оплати праці.

Але! Якщо вже проводити перерахунок, то як відобразити донараховані суми у звітності?

В об’єднаній звітності з ЄСВ, ПДФО та ВЗ:

— в додатку 4 ДФ (ПДФО, ВЗ) виплати, які нараховані працівникам та входять до фонду оплати праці, відображаєте в загальній сумі зарплати того місяця, в якому вони були нараховані, з ознакою доходу «101». Виплати, які нараховані вже звільненим працівникам, та вихідну допомогу відображайте з ознакою доходу «127» у місяці їх фактичного нарахування. Ніякі уточненки за минули періоди, за які ці виплати нараховані, подавати не потрібно;

— в додатку 1 (ЄСВ) донараховані відпускні відображаєте в окремому рядочку з кодом типу нарахувань 10 у графі 9. В графі 10 — місяць і рік, ЗА який нарахована виплата. Інші донараховані виплати, які входять до фонду оплати праці, показуєте в загальній сумі зарплати того місяця, в якому вони нараховані.

Декларація з податку на прибуток. Тут рулить бухоблік. Почнемо з відпусток. Якщо ви формуєте відпускний резерв, то витрати у вас будуть при його створенні (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 471). Використання резерву для проведення доплат (Дт 471 — Кт 661, 651) витрат не торкнеться. Аналогічно і з резервом на виплату винагороди за рік* (нарахування забезпечення: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 477, використання — Дт 471 — Кт 661, 651).

* Виплата винагороди за підсумками роботи за рік може вимагати створення забезпечення (резерву). Подробиці — у «Податки & бухоблік», 2018, № 80 і 2020, № 98.

Якщо резерву не вистачило чи він не створювався під виплату, яка розраховується за середньою зарплатою (оплата періоду відрядження, військової служби), то у вас з’являються витрати поточного періоду. Проводити таке нарахування як виправлення помилки минулих періодів буде неправильно. Адже ніякої помилки при розрахунку середньої зарплати допущено не було. Перерахунок та донарахування пов’язані з вимогами Порядку № 100.