Средняя зарплата: перерасчет, премии, МЗП

* Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.

** См. «Налоги & бухучет», 2020, № 102, с. 2

Изменения к Порядку № 100 вступили в силу с 12.12.2020 г. Именно с этой даты применяем новые правила расчета средней зарплаты для определения суммы отпускных, оплаты за период командировки, оплаты времени медобследования, военной службы, вынужденного прогула, суммы выходного пособия и т. п.

Если дата начала события, с которым связана соответствующая выплата, приходится на 12.12.2020 г. или позднее, применяем новый порядок расчета средней зарплаты.

Это подтверждает Минэкономики в разъяснении на своем официальном сайте me.gov.ua.

Почему так важно мнение этого ведомства? Дело в том, что именно Минэкономики наделено правом разъяснять положения Порядка № 100. Это прямо указано в п. 2 постановления КМУ от 08.02.95 г. № 100. Поэтому разбираем факты от Минэкономики.

Секреты расчетного периода

Отпускные и компенсация. Среднюю зарплату для всех видов отпусков и компенсации за неиспользованные дни ежегодного отпуска и соцотпуска на детей рассчитываем за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, на который приходится соответствующее событие.

Пример 1. Работник идет в ежегодный отпуск с 25.01.2021 г.

Расчетный период: январь — декабрь 2020 года.

Отработал меньше? Тогда для отпускных расчетный период — полные календарные месяцы в трудовых отношениях.

Пример 2. Работник принят на работу с 04.01.2021 г. С 01.02.2021 г. ему будет предоставлен «боевой» отпуск (ст. 16² Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.

Расчетный период: с 1 по 31 января 2021 года. Ведь

Другие выплаты. Для других выплат, таких как оплата времени командировки, медобследования, военной службы, вынужденного прогула, суммы выходного пособия и т. п., расчетный период — 2 месяца.

Пример 3. Работник переведен на другую постоянную нижеоплачиваемую работу с 11.01.2021 г.

При переводе работника на другую постоянную нижеоплачиваемую работу за ним сохраняется прошлый средний заработок в течение двух недель со дня перевода (см. ч. 1 ст. 114 и ст. 170 КЗоТ). Расчетный период: ноябрь — декабрь 2020 года.

Если в течение последних двух календарных месяцев работник не работал, среднюю зарплату рассчитываем исходя из выплат за предыдущие 2 месяца работы.

Пример 4. Используя условия примера 3, допустим, что работник с 26.10.2020 г. по 04.01.2021 г. болел.

Расчетный период: сентябрь — октябрь 2020 года.

А если имеем дело с работником-новичком, который не отработал 2 календарных месяца полностью? Минэкономики обращает внимание, что для случая с расчетом за 2 календарных месяца требование о полностью отработанных месяцах отсутствует. Поэтому

Пример 5. Работник принят на работу 28.12.2020 г. С 11 по 13 января он находился в командировке.

Период командировки оплачивается в соответствии с условиями трудового договора, но не ниже средней зарплаты. Расчетный период, за который будет определена средняя, — с 28 по 31 декабря 2020 года.

Расчет из МЗП и занятость

Если в расчетном периоде отсутствует зарплата или у работника отсутствует расчетный период, расчет средней зарплаты производим из оклада, но не ниже минзарплаты (далее — МЗП).

В этом случае среднедневную зарплату для:

— отпускных находим так: оклад (МЗП) х 12 месяцев : (366 (365) к. дн. — праздничные/нерабочие дни);

— других выплат: оклад (МЗП) х 2 месяца : рабочие дни по графику работы предприятия в 2 календарных месяцах, предшествующих соответствующему событию.

Пример 6. Работница сразу после окончания отпуска для ухода за ребенком до 3 лет идет в ежегодный отпуск с 11.01.2021 г. Ее оклад — 5000 грн. Полная занятость. В расчетном периоде (январь — декабрь 2020 года) работница согласно законодательству не работала и за ней не сохранялся заработок.

Оклад работницы (5000 грн) ниже МЗП (6000 грн). В расчете среднедневной МЗП:

6000 грн х 12 мес. : (366 к. дн. - 11 к. дн.) = 202,82 грн/к. дн.,

где 366 и 11 — количество календарных и праздничных/нерабочих дней в 12-месячном расчетном периоде, предшествующем отпуску соответственно.

Однако

Пример 7. Работник с 04.01.2021 г. принят на работу на 0,5 штатной единицы (пятидневная рабочая неделя). Оклад согласно штатному расписанию — 4000 грн. С 11 по 15 января он будет в командировке.

Работник не отработал ни одного дня в двухмесячном периоде, предшествующем месяцу направления в командировку. Расчет среднедневной зарплаты производим из оклада, но не ниже МЗП + учитываем занятость. Оклад работника (4000 грн) ниже МЗП (6000 грн).

Среднедневная зарплата составит:

6000 грн х 0,5 шт./ед. х 2 мес. : (43 раб. дн.) = 139,53 грн/раб. дн.,

где 43 — количество рабочих дней по графику работы предприятия в двухмесячном расчетном периоде, предшествующем командировке (21 раб. дн. в ноябре + 22 раб. дн. в декабре).

Премиальный перерасчет

Глядя на обновленный Порядок № 100 и его революционный механизм включения премий в расчет средней зарплаты, хочется сказать: верните все как было! К сожалению, наши худшие предположения подтвердило Минэкономики своим разъяснением в примерах.

Казалось бы, невинная фраза: «При расчете средней зарплаты по Порядку № 100 все выплаты, в том числе и премии, относим к месяцам, ЗА которые они начислены». Но она может привести бухгалтера к катастрофе.

Месячные премии. Если у вас премии насчисляются месяц в месяц — считайте, что вы сорвали джекпот! Ведь премии у вас сидят в своих месяцах.

Хуже, если вы начисляете премии в текущем месяце за предыдущий. В этом случае при расчете средней их надо отнести к месяцам, ЗА которые они начислены.

Пример 8. На предприятии премии начисляются в текущем месяце за предыдущий. 4 января 2021 года работнику будет предоставлен дополнительный день отдыха за донорство. В расчетном периоде (ноябрь — декабрь 2020 года) были начислены:

в ноябре (21 раб. дн.) — основная зарплата 6000 грн и премия за октябрь — 850 грн;

в декабре (22 раб. дн.) — основная зарплата 6000 грн и премия за ноябрь — 1000 грн.

При расчете средней зарплаты премию за октябрь отбрасываем. Ведь она начислена за месяц, который не входит в расчетный период.

Сумма среднедневной зарплаты составит:

(6000 + 6000 + 1000) : (21 + 22) = 302,33 (грн).

А теперь «самое приятное». После того как работнику в январе 2021 года будет начислена премия за декабрь (месяц, который входил в расчетный период), среднюю зарплату надо будет перечислить и доначислить/доплатить работнику соответствующую выплату! На это обращает внимание Минэкономики в своем разъяснении. Почему так? Потому что Порядок № 100 требует, чтобы в расчете средней участвовали выплаты, начисленные за месяцы, которые сформировали такой период.

Допустим, премия за декабрь, начисленная в январе, составила 1200 грн. Тогда работнику нужно доначислить и доплатить среднюю за донорский день:

(6000 + 6000 + 1000 + 1200) : (21 + 22) - 302,33 = 27,90 (грн).

Дальше, при расчете других выплат согласно Порядку № 100, например, отпускных, оплаты дней командировки и т. п., необходимо помнить об этих доначислениях и также относить их к своим месяцам.

И это касается не только случая с донорским днем, но и любой выплаты, расчет которой производите по Порядку № 100, например, отпускных, компенсации за неиспользованный отпуск, оплаты дней командировки.

Думаете, ужас? Да нет… Все намного ужаснее у тех работодателей, у которых есть премии за 2 — 12 месяцев, например, квартальные, полугодовые премии, вознаграждение по итогам работы за год.

Премия за 2 — 12 месяцев. Для премий за 2 — 12 месяцев предусмотрен абсолютно новый порядок включения в расчет средней зарплаты (см. абзац третий п. 3 разд. III Порядка № 100). Прописан он, откровенно говоря, мутно. Мы в «Налоги & бухучет», 2020, № 102, с. 2 предложили свой вариант прочтения. И его подтвердило Минэкономики.

Так, если премия начислена за 2 — 12 месяцев, то ее нужно распределить по месяцам, ЗА которые она начислена, пропорционально отработанным в них рабочим дням.

Аналогично поступаем и с вознаграждением по итогам работы за год.

Пример 9. Работник находился в ежегодном отпуске с 28.12.2020 г. по 12.01.2021 г. (14 календарных дней). В расчетном периоде (декабрь 2019 года — ноябрь 2020 года) ему начислена основная зарплата в общей сумме 180000 грн и вознаграждение по итогам работы в 2019 году в сумме 15000 грн.

В расчетный период вошел только один месяц 2019 года, за который начислено годовое вознаграждение, а именно декабрь 2019 года. Поэтому в расчете отпускных будет участвовать только часть такого вознаграждения, которая приходится на рабочие дни декабря. Допустим, что в 2019 году работник фактически отработал 210 раб. дн., в том числе 21 раб. дн. в декабре.

Тогда в расчете отпускных вознаграждение за 2019 год будет участвовать в сумме:

15000 : 210 х 21= 1500 (грн).

Среднедневная зарплата составит:

(180000 + 1500) : 355 = 511,27 (грн).

Сумма отпускных: 511,27 х 14 = 7157,78 (грн).

Думаете, бедный работник потерял в сумме средней зарплаты?! Ой, не того вы жалеете! Здесь пожалеть нужно бухгалтера, который рассчитывает эти выплаты.

Помните: все выплаты учитывают в тех месяцах, за которые они начислены?! Следовательно, если в дальнейшем (после того как были рассчитаны отпускные) работнику начислят выплаты за месяцы, которые вошли в расчетный период, среднюю зарплату придется пересчитать.

Например, начислили и выплатили отпускные, а потом начислили квартальную премию за месяцы, которые вошли в расчетный период. Что ж, будьте добры, пересчитайте среднюю зарплату, доначислите и доплатите работнику отпускные.

По окончании года начислили годовое вознаграждение? Супер! Пересчитайте работнику отпускные снова. А заодно и все другие выплаты, которые рассчитывались согласно Порядку № 100. И не только этому работнику, а всем, кому вознаграждение за год начислили.

Вернемся к нашему примеру 9. Допустим, что в январе 2021 года работнику начислили вознаграждение за 2020 год в сумме 16000 грн. Оно начислено за месяцы, которые участвовали в расчете отпускных работника, а именно за январь — ноябрь 2020 года. Допустим, что в 2020 году он фактически отработал 229 раб. дн., в том числе в январе, марте, апреле, октябре и ноябре — по 21 раб. дн., в феврале, июне и августе — по 20 раб. дн., в мае — 19 раб. дн., в июле — 23 раб. дн., в сентябре — 10 раб. дн.

Тогда распределенные по месяцам, вошедшим в расчетный период, суммы вознаграждения по итогам работы в 2020 году будут составлять:

— за январь, март, апрель, октябрь и ноябрь — 16000 : 229 х 21 = 1467,25 (грн);

— за февраль, июнь, август — 16000 : 229 х 20 = 1397,38 (грн);

— за май — 16000 : 229 х 19 = 1327,51 (грн);

— за июль — 16000 : 229 х 23 = 1606,99 (грн);

— за сентябрь — 16000 : 229 х 10 = 698,69 (грн).

Производим перерасчет среднедневной зарплаты:

(180000 + 1500 + 1467,25 х 5 + 1397,38 х 3 + 1327,51 + 1606,99 + 698,69) : 355 = 553,98 (грн).

Рассчитываем сумму доплаты по отпускным:

553,98 х 14 - 7157,78 = 597,94 (грн).

Обратите внимание!

То есть, если работник был в отпуске в июле 2020 года, то в случае начисления в конце декабря 2020 года или в начале 2021 года вознаграждения по итогам работы в 2020 году, распределение вознаграждения, установленное новыми правилами, не проводим.

В игре только выплаты, начисленные за период с 12.12.2020 г. или позднее.

«Солдат предприятия»

Обновленный Порядок № 100 не требует проводить корректировку в случае повышения окладов.

Однако если вы оплачивали период военной службы «солдат предприятия» по откорректированной среднедневной зарплате, то и дальше продолжайте использовать такую откорректированную среднюю. А вот дальнейшую корректировку не проводите, если иное не предусмотрено вашими внутренними документами.

Вопросы о перерасчете

Можно ли избежать перерасчета средней? Да, если отказаться от такого варианта премирования, как премия в текущем месяце за предыдущий и премия за 2 — 12 месяцев или замаскировать его под другие виды выплат. При этом желательно, чтобы такие другие виды выплат не были разовыми и участвовали в расчете отпускных.

Объясним. Есть, например, вознаграждение по итогам за год. Первое, что сразу приходит в голову, — это замаскировать его под матпомощь, например, к новогодне-рождественским праздникам. Но любая матпомощь — разовая/систематическая, налогооблагаемая/необлагаемая — не участвует в расчете средней зарплаты согласно Порядку № 100. Таким образом, маскировка под матпомощь будет означать потерю в сумме отпускных.

Что можно предложить? Приведем варианты.

1. Месячные премии без ограничения размером. Такой вариант используют отдельные друзья-бюджетники. В чем его смысл? Поскольку верхней планки нет, то можно на протяжении года выплачивать премии в привычном размере (например, 30 % от оклада), а по окончании года (вместо вознаграждения за год) выплатить премию за декабрь в размере 130 % от оклада. Такой же вариант можно прокрутить и с квартальными премиями.

2. Совмещение должностей. Если у вас отдельным работникам выплачивают квартальные премии, то их замаскировать можно так. Вводим в штатное расписание должности, которые будут вакантны. Раз в квартал устанавливаем совмещение, производим за него доплату.

3. Маскировка под доплату, например, за интенсивность труда. Конечно, условия установления этой доплаты следует прописать отдельно в документе, регулирующем порядок оплаты труда.

НО! Если уж проводить перерасчет, то как отразить доначисленные суммы в отчетности?

В объединенной отчетности по ЕСВ, НДФЛ и ВС:

— в приложении 4 ДФ (НДФЛ и ВС) выплаты, начисленные работникам и входящие в фонд оплаты труда, отражаете в общей сумме зарплаты того месяца, в котором они были начислены, с признаком дохода «101». Выплаты, начисленные уже уволенным работникам, и выходное пособие отражайте с признаком дохода «127» в месяце их фактического начисления. Никакие уточненки за прошедшие периоды, за которые эти выплаты начислены, подавать не нужно;

— в приложении 1 (ЕСВ) доначисленные отпускные отражаете в отдельной строке с кодом типа начислений 10 в графе 9. В графе 10 — месяц и год, ЗА который начислена выплата. Другие доначисленные выплаты, которые входят в фонд оплаты труда, показываете в общей сумме зарплаты того месяца, в котором они были начислены в бухучете.

Декларация по налогу на прибыль. Здесь рулит бухучет. Начнем с отпусков. Если вы формируете отпускной резерв, то расходы у вас будут при его создании (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 471). Использование резерва для проведения доплат (Дт 471 — Кт 661, 651) расходов не коснется.

Аналогично и с резервом на выплату вознаграждения за год* (начисление обеспечения: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 477, использование — Дт 471 — Кт 661, 651).

* Выплата вознаграждения по итогам работы за год может требовать создания обеспечения (резерва). Подробности — в «Налоги & бухучет», 2018, № 80 и 2020, № 98.

Если резерва не хватило или он не создавался под выплату, которая рассчитывается по средней зарплате (оплата периода командировки, военной службы), то у вас появляются расходы текущего периода. Проводить такое начисление как исправление ошибки прошлых периодов будет неправильно. Ведь никакой ошибки при расчете средней зарплаты допущено не было. Перерасчет и дальнейшее доначисление выплаты связаны с требованиями Порядка № 100.