У цій та подібних ситуаціях зазвичай йдеться про продаж основних засобів (ОЗ), але це можуть бути інші неліквіди (автошини тощо), які обліковуються не як ОЗ (у т. ч. МНМА), а як МШП чи інші види запасів. Це впливає на оподаткування та облік операцій з їх продажу.
Чи потрібні спеціальні КВЕДи
Отже, чи потрібно єдиннику для реалізації згаданого (та іншого) «мотлоху» отримувати-додавати до його видів діяльності в реєстрі платників ЄП нові коди КВЕД?
Тут зазначимо, що п.п. 7 п.п. 298.2.3 ПКУ вимагає від єдинників 1 — 3 груп у разі здійснення видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників ЄП, перейти на загальну систему оподаткування з 1-го числа місяця, наступного за звітним періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності. І хоча, виходячи з інших норм ПКУ, види діяльності мають значення в першу чергу для платників ЄП гр. 1 та 2*,
* У платників цих груп види діяльності можуть впливати на розмір ЄП.
негативні наслідки, передбачені п.п. 7 п.п. 298.2.3 ПКУ (перехід на загальну систему), розповсюджуються і на платників ЄП гр. 3
Такий висновок можна зробити з тексту п. 298.2 ПКУ. Отже, формально продаж таких неліквідів без наявності відповідних кодів КВЕД у реєстрі платників ЄП може призвести до «зльоту» з ЄП на загальну…
Але якщо міркувати неформально, то платнику ЄП гр. 3 не заборонено займатись будь-якими видами діяльності, окрім прямо заборонених на ЄП у п.п. 291.5.1 ПКУ. І розмір ЄП у гр. 3 від виду діяльності не залежить. Крім того, у розд. XIV ПКУ спеціальна норма (п. 292.2 ПКУ) встановлює, як визначати дохід від продажу ОЗ. Ця обставина свідчить, що єдинникам продавати їхні ОЗ у принципі не заборонено. І тому такі разові операції, як продаж ОЗ (та інших неліквідів), гадаємо, не варто розглядати як окремий вид діяльності платника ЄП.
Але такі аргументи можуть податківців не переконати. І тут їм варто нагадати лист ДФСУ від 27.06.2018 р. № 2902/6/99-99-12-02-03-15/ІПК. Цей лист стосується продажу легкового авто (товар підакцизний, а такими товарами на ЄП взагалі не можна торгувати), але висновки, які в ньому пролунали, вважаємо застосовними до реалізації інших видів ОЗ (а також — неліквідів з числа МШП та інших запасів). Зокрема, податківці в цьому листі зазначають, що продаж автомобіля, який обліковувався на балансі підприємства у складі ОЗ та використовувався ним, не є обраним видом діяльності. Відповідно така одинична операція не є підставою для переходу на загальну систему та не потребує внесення відповідних змін у види госпдіяльності, що зазначені в реєстрі платників ЄП.
Дещо інша думка щодо продажу платником ЄП гр. 3 авто висловлена в листі ГУ ДПС у Миколаївській області від 04.05.2020 р. № 1791/ІПК/14-29-04-03-24. Вони там згадали про «каральний» п.п. 7 п.п. 298.2.3 ПКУ. І зазначили, що ПКУ не визначає поняття «разовий продаж», але прямо не заперечують таку операцію і не наполягають на отриманні спеціального коду КВЕД. Та й відновлено дію консультації у БЗ 108.05, у якій фіскали дозволяють платникам разово реалізувати ОЗ — легкове авто (не зважаючи, що це — підакцизний товар)!..
Однак, вважаємо, що тут платнику ЄП краще піти обережними шляхами. Таких шляхів ми бачимо декілька: отримати ІПК з цього питання (радимо у запиті згадати висновки листа ДФСУ від 27.06.2018 р. і БЗ 108.05), або додати необхідний(ні) вид(и) діяльності — код(и) КВЕД для реалізації згаданого «мотлоху». Перший шлях (ІПК) може привести й до другого. Тобто,
якщо від ДПС не отримаєте ліберальну ІПК, краще внести відповідний код КВЕД до ЄДР, а потім і до реєстру ЄП, щоб раптом вас не скинули на загальну
До цього схиляють і фіскали у листі ДФСУ від 20.02.2018 р. № 683/6/99-99-12-02-03-15/ІПК (ср. ). Нам здається, що тут варто обирати не спеціальні коди, які здебільшого передбачають торгівлю у спеціалізованих магазинах (як, наприклад, код 47.41 КВЕД**), а якийсь загальний код. Наприклад, код 47.99 (Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами).
** «Роздрібна торгівля комп’ютерами, периферійним устаткованням і програмним забезпеченням у спеціалізованих магазинах».
Строки внесення змін (подання Заяви) щодо видів діяльності до реєстру ЄП для платників 3 групи не встановлені***, тому тут податківці рекомендують зробити це не пізніше останнього дня кварталу, в якому відбулися такі зміни (БЗ 108.04). Але краще внести зміни ще до продажу, щоб не ризикувати спрощеною системою.
*** Цей факт хоч і непрямо, але підтверджує наші нефіскальні висновки щодо нових кодів для гр. 3.
Облік та оподаткування
Усі суми, отримані від продажу будь-яких неліквідів, будуть оподатковуватись ЄП за ставкою 5 %. А суми, отримані за ОЗ, які пропрацювали більше 12 календарних місяців, — за цією ж ставкою, але за спецправилами****. Нижче наводимо відображення в бухобліку продажу єдинником «юзаного» більше 12 місяців ОЗ (б. в. ноутбука): первісна вартість — 16000 грн, амортизація — 9000 грн, ціна продажу — 10000 грн.
**** Детальніше щодо обліку та оподаткування операцій з продажу єдинниками ОЗ читайте в «Податки & бухоблік», 2020, № 85, с. 90.
Продаж єдинником ноутбука б. в.
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Переведено ОЗ (ноутбук) до складу необоротних активів, утримуваних для продажу | 286 | 104 | 7000 |
| 2 | Списано суму нарахованого зносу | 131 | 104 | 9000 |
| 3 | Передано ноутбук покупцю | 377 | 712 | 10000 |
| 4 | Списано балансову вартість проданого ноутбука | 943 | 286 | 7000 |
| 5 | Віднесено на фінрезультат: — суму доходу від продажу — балансову вартість проданого ноутбука | 712 791 | 791 943 | 10000 7000 |
| 6 | Отримано оплату від покупця | 311 | 377 | 10000 |
| 7 | Нараховано ЄП з різниці (10000 - 7000) х 5 % | 92 | 641/ЄП | 150 |
