Наявність боргу у сумі 200 грн не змушує вас покидати лави платників ЄП групи 2. Пояснимо чому.
За нормами ПКУ, що діяли на початку 2020 року, ФОП — платник ЄП мав покинути лави спрощенців, якщо на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів за ним рахувався борг навіть на суму в 0,01 грн. Розпрощатися зі спрощенкою порушник мав у останній день другого з двох послідовних кварталів, в якому допущено порушення (п.п. 8 п.п. 298.2.3 ПКУ).
За умовами запитання у ФОП борг у 200 грн виник у середині І кварталу 2020 року. Тому першим кварталом, у якому на кожне перше число кожного місяця був борг, у нашому випадку, є ІІ квартал 2020 року. Отже, відлік двох кварталів, протягом яких у ФОП був наявний борг на кожне перше число всіх місяців, мав розпочатися з 01.04.2020 р. і закінчитися 01.10.2020 р. А тому здається, що ФОП мав покинути лави спрощенці з початку ІV кварталу 2020 року.
Але все так мало б бути, якби не Закон України від 16.01.2020 р. № 466-IX (див. «Податки & бухоблік», 2020, № 44, с. 2). Цим Законом з 23.05.2020 р. були внесені зміни до п.п. 8 п.п. 298.2.3 ПКУ, через що змінилися умови, за яких наявність боргу змушує ФОП — платника ЄП покинути лави спрощенців. Як і раніше, рахувати період, протягом якого за ФОП був податковий борг, слід на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів.
Але з 23.05.2020 р. не будь-яку суму боргу почали брати для відліку такого терміну. Так, із цієї дати, щоб почався відлік строку наявності боргу протягом двох кварталів, сума такого податкового боргу мала перевищувати суму, визначену абзацом третім п. 59.1 ПКУ. При цьому з 23.05.2020 р. ця межа складала 1020 грн, а з 10.12.2020 р. вона зросла і стала дорівнювати 3060 грн.
Отже, з 23.05.2020 р., щоб ФОП скинули з ЄП через податковий борг, розмір такого боргу мав перевищувати 1020 грн.
У вашому випадку сума боргу ФОП складає 200 грн. Тому після 23.05.2020 р. у підприємця по особовому рахунку не було вдосталь боргу, щоб продовжувався відлік двох кварталів, на перше число кожного місяця яких у нього був борг.
А отже, навіть якщо у ФОП — платника ЄП був цілий рік (з лютого 2020 року по лютий 2021 року) у сумі 200 грн, то він не порушував умови перебування на ЄП і має право й надалі працювати на ЄП.
Чесно кажучи, ФОП поталанило із оновленням п.п. 8 п.п. 298.2.3 ПКУ. Водночас навіть якщо б не було оновлення ПКУ чи борг з ЄП у ФОП — платника ЄП групи 2 був більше 1020 грн (3060 грн), все одно залишався шанс відбитися від податківців. А саме слід було наполягати на тому, що поки він не задекларував авансові суми до сплати і податківці не надіслали йому податкове повідомлення-рішення з нарахованою сумою податку, то борг з ЄП не є узгодженим. А тому його наявність не може позбавити ФОП статусу платника ЄП. Але доводити це фіскалам напевно доведеться у суді.
Детально про це у «Податки & бухоблік», 2020, № 63, с. 22.
