Обсяг спецЄПдоходу — без обмежень
Віднині всі фізичні особи — підприємці (ФОП) та юрособи — суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми зможуть бути ЄП-платниками групи 3 за ставкою 2 % без обмеження обсягу доходу (п.п. 9.2 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ). Тобто для перебування на спецЄП тепер не треба контролювати, аби обсяг доходу протягом календарного року не перевищив 10 мільярдів гривень. А отже до таких ФОП та юросіб — ЄП-платників групи 3 за ставкою 2 %
не застосовується обмеження ані щодо обсягу доходу у розмірі колишніх 10 млрд грн, ані щодо кількості осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах
Розширення кола спецЄПшників
Оновлений п.п. 9.3 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ дозволив перебувати в лавах ЄП-платників групи 3 за ставкою 2 % суб’єктам господарювання (юрособам та ФОП), які здійснюють роздрібну торгівлю підакцизними товарами. Тож бути платниками спецЄП зараз можуть три категорії підакцизників. А саме, які здійснюють:
1) роздрібний продаж паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів;
2) імпорт автомобілів легкових, кузовів до них, причепів та напівпричепів, мотоциклів, транспортних засобів, призначених для перевезення 10 осіб i більше, транспортних засобів для перевезення вантажів;
3) роздрібну торгівлю підакцизними товарами.
Наголошуємо! Такі дозволені ЄП-платникам групи 3 за ставкою 2 % види акцизної діяльності можуть здійснювати як юрособи, так і ФОП.
Ще одне виключення з переліку заборон для перебування на спецЄП стосується видобутку, реалізації корисних копалин. Так от тут дозволили перебувати на ЄП групи 3 зі ставкою 2 % підприємствам (!), які надають послуги централізованого водопостачання та водовідведення і при цьому видобувають підземні та поверхневі води. Зауважте! Йдеться про видобування підземних та поверхневих вод лише підприємствами, які надають послуги централізованого водопостачання та водовідведення!
Відновлення прибуткового статусу — доля переплат і збитків
У багатьох платників податку на прибуток, які на період воєнного стану вирішили обрати спецЄП, на дату переходу на сплату ЄП за ставкою 2 %, були наявні або переплата з цього податку та/або невраховані у зменшення податкового зобов’язання авансові внески при виплаті дивідендів, та/або непогашені прибуткові збитки. Цілком логічно, що у них виникало запитання —
чи можна буде зарахувати такі суми при відновленні прибуткового стану?
Позитивну відповідь дає сьогодні новий п.п. 9.12 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ.
Так після відновлення сплати податку на прибуток суми, що існували на дату переходу на ЄП-групу 3 за ставкою 2 % можуть бути зараховані:
1) надміру сплачений податок на прибуток (переплата) — у погашення грошових зобов’язань з цього податку, що виникатимуть. Отже заплатити до бюджету можна буде розраховану в рядку 19 декларації суму податку на прибуток, що підлягає сплаті за підсумками останнього звітного періоду, зменшену на переплату, яка обліковується в інтегрованій картці платника;
2) невраховані дивідендні авансові внески — у зменшення нарахованої суми податкового зобов’язання з податку на прибуток. Тобто авансові внески з дивідендів, які не зіграли в зменшення податку до ЄП-переходу та зафіксовані у рядку 16.4.2 додатка ЗП до декларації, можна буде зараховувати у зменшення нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток, задекларованого в декларації після відновлення прибуткового статусу.
Трохи забігаючи вперед відзначимо, що за вимогами п.п. 9.11 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ всі платники податку на прибуток як квартальники, так і річники, які перейшли на спецЄП, зобов’язані подати прибуткову декларацію за той відрізок протягом календарного року, в якому вони були платником податку на прибуток;
3) від’ємне значення прибуткового об’єкту — у зменшення об’єкту оподаткування податком на прибуток, що виникатиме, у порядку, визначеному п. 140.4 ПКУ (ср. ). Тож задеклароване у рядку 04 прибуткової декларації за доперехідний період на спецЄП від’ємне «-» значення (збиток) не згоряє. Його можна буде врахувати після повернення на сплату податку на прибуток.
Але великим платникам (тим, хто підпадає під п.п. 14.1.24 ПКУ) треба пам’ятати, що починаючи з декларацій за звітні періоди 2022 року, їм дозволено зменшувати фінрезультат до оподаткування лише на 50 % суми від’ємного значення минулих звітних років (п.п. 140.4.4 ПКУ). І тільки якщо сума збитків, що залишилась, становитиме до 10 % від фінрезультату, то такі збитки враховуються в повному обсязі. Збитки минулих років, які залишилися непогашеними станом на 01.01.2022, враховуються у зменшення фінрезультату за тими ж правилами, що й поточні збитки, які виникнуть починаючи з 2022 року (п. 42 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ);
4) не враховані у зменшення фінрезультату нерезидентські проценти за нормами п. 140.3 ПКУ — зменшують фінрезультат з урахуванням обмежень, встановлених п. 140.2 ПКУ. Нагадаємо: проценти за борговими зобов’язаннями від нерезидента, які не зіграли в податковому обліку минулих періодів, збільшивши фінрезультат згідно з п. 140.2 ПКУ (рядок 3.1.1 додатка РІ), дозволено переносити «на майбутнє» до повного погашення, зменшуючи їх суму щорічно на 5 % (п. 140.3 ПКУ). При цьому повинно дотримуватися обмеження, передбачене п. 140.2 ПКУ. Подробиці про нерезидентську процентну різницю чиайте у «Податки & бухоблік», 2021, № 87, с. 7 і № 85, с. 13.
Прибуткова декларація після спецЄП
Перш за все наголосимо! Прибутківці, які перейшли до ЄП-групи 3 зі ставкою 2 %, зобов’язані подати декларацію з податку на прибуток за звітний період, що передує кварталу переходу на спрощенку. І декларацію потрібно подавати протягом 40 календарних днів після закінчення періоду перебування на загальній системі (БЗ 102.20.01 // zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques). Тобто якщо прибутківець — річник перейшов на спецЄП з 1 квітня 2022 року, йому не треба чекати кінця року. Такий платник, як власне і квартальник, повинен відзвітувати з податку на прибуток за І квартал 2022 року не пізніше 10.05.2022.
А як звітувати прибутківцю після відновлення протягом року його первинного статусу? Відповідь на це запитання містить п.п. 9.12 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ. За його вимогами
платник, який протягом календарного року перейшов на сплату спецЄП і в цьому ж році відновив прибутковий статус, складає та подає декларацію з податку на прибуток наростаючим підсумком з початку такого календарного року
Але при визначенні об’єкту оподаткування, зазначеного у п.п. 134.1.1 ПКУ (з урахуванням положень підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ), такий платник-загальносистемник не враховує результати діяльності за періоди перебування на ЄП групи 3 за ставкою 2 %.
Водночас за весь звітний рік, в тому числі з урахуванням доходів, отриманих за періоди такого року, в яких прибутківець перебував на спецЄП, обчислюється обсяг річного доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків) для цілей:
— визнання госпоперацій контрольованими за п.п. 39.2.1.7 ПКУ;
— (не)застосування коригувань фінрезультату на усі різниці відповідно до п.п. 134.1.1 ПКУ;
— встановлення річного податкового (звітного) періоду за п. 137.5 ПКУ для обчислення та сплати податку на прибуток.
