Право платника змінити групу та/або ставку ЄП передбачене п.п. 298.1.5 ПКУ. Зробити це можна лише з початку кварталу. Для цього потрібно подати Заяву на зміну групи або ставки. Форма Заяви — та ж сама, що і для переходу на ЄП та відмови від нього.
Заява у загальному випадку подається не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу (п.п. 298.1.5 ПКУ). Тобто якщо єдиноподатник бажає змінити групу чи ставку ЄП з 1 січня 2023 року, Заява подається не пізніше 16.12.2022. Це стосується в тому числі й зміни групи та/або ставки при переході зі спецЄП на звичайний ЄП* (При цьому на звичайний ЄП платник повернеться з першого числа місяця, що йде за місяцем, в якому подано Заяву на відмову від спецЄП). Тобто строк подання Заяви в усіх випадках — стандартний**. Виняток — зміна безПДВшної ставки ЄП для групи 3 (5 %) на ПДВшну (3 %). Тут строки — не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку першого кварталу з ПДВшною ставкою (п.п. «б» п.п. 4 п. 293.8 ПКУ).
* При переході зі звичайного ЄП на спецЄП Заяву можна подавати в будь-який робочий день, не чекаючи кінця кварталу (п.п. 9.8 підрозд. 9 розд. ХХ ПКУ).
** Але майте на увазі: при переході зі спецЄП на звичайний ЄП доходи, отримані на спецЄП, не включаються в загальний ЄП-ліміт (i.factor.ua/ukr/journals/nibu/2022/august/issue-59/article-121681.html).
Нарешті, якщо зміна групи — вимушена, пов’язана з переходом у старшу групу, Заява на перехід подається не пізніше 20-го числа місяця, наступного за кварталом, у якому допущено перевищення ЄП-ліміту для групи (пп. 1, 2 п. 293.8 ПКУ). Тобто якщо ЄП-ліміт перевищено в IV кварталі 2022 року, Заява на перехід подається не пізніше 20.01.2023.
Кількість таких переходів, пов’язаних зі зміною групи або ставки, протягом року не обмежена. Тобто міняти групу чи ставку, в принципі, можна кожного кварталу. Головна вимога — окремо показувати в ЄП-декларації доходи, отримані в кожній групі та оподатковані за кожною ставкою (п.п. 296.5 ПКУ).
Зміна групи чи ставки може бути добровільною чи вимушеною. При добровільній зміні групи (якщо платник просто висловив бажання попрацювати в іншій групі) перехід можливий як з молодшої групи у старшу, так і навпаки. Ясна річ, при такій міграції платник ЄП повинен відповідати ЄП-лімітам, установленим для «наймолодшої» групи. При вимушеній зміні групи перехід робиться тільки з молодшої групи у старшу — у зв’язку з перевищенням ЄП-ліміту для молодшої групи (пп. 1, 2 п. 293.8 ПКУ).
Якщо відбувається зміна групи чи ставки ЄП з ПДВшної на безПДВшну, обов’язково анулюється ПДВ-реєстрація. В такому випадку Заяву на зміну групи та ставки логічно подавати разом із Заявою на ПДВ-розреєстрацію (ф. № 3-ПДВ). Формально Заяву за ф. № 3-ПДВ потрібно подавати не пізніше останнього числа останнього кварталу на ПДВшній ставці. Однак, у принципі, Заяву за ф. № 3-ПДВ можна не подавати — ПДВ-реєстрацію повинні анулювати лише за Заявою на перехід на безПДВшну ставку. Рекомендуємо зазначити анулювання ПДВ-реєстрації безпосередньо у Заяві на зміну ставки, щоб у податківців не було питань, чому не анульовано ПДВ-реєстрацію у зв’язку зі зміною групи чи ставки ЄП (а на практиці це іноді траплялося).
А от якщо єдиноподатник-безПДВшник переходить у групу 3 на ставку ЄП 3 %, обов’язково реєструватися платником ПДВ. Тут Заява на зміну ставки ЄП подається не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку кварталу, з якого безПДВшник стане ПДВшником (п.п. «б» п.п. 4 п. 293.8 ПКУ). Заява на ПДВ-реєстрацію (ф. № 1-ПДВ) подається в ті ж самі строки (абзац другий п. 183.4 ПКУ).
У Заяві про зміну ставки робимо позначку «Внесення змін». Як заповнити Заяву — покажемо в таблиці.
Заповнення Заяви на зміну групи чи ставки ЄП
Поле Заяви | Що зазначається |
1 | Орган ДПС, до якого подається Заява. За замовчуванням це податкова, в якій платник ЄП має основне місце обліку |
2 | Код ЄДРПОУ (для юросіб) і РНОКП або серія і номер паспорта (для ФОП) |
3 | Найменування платника як суб’єкта господарювання (ФОП чи юридичної особи) |
4 | Податкова адреса платника, а саме місце проживання (для ФОП) і місцезнаходження (для юросіб) |
5.2 | Дата зміни групи та ставки ЄП. Для зміни з початку 2023 року тут зазначається 01 січня 2023 року. Крім того, прописуємо конкретно ті зміни, які відбуваються. Наприклад, «з групи 2 на групу 3» або «зі ставки 3 % на ставку 5 %». Також у разі зміни ПДВ-статусу тут зазначаємо: — з реєстрацією платником ПДВ (якщо обираємо групу 3 ставку ЄП 3 %); — без реєстрації платником ПДВ (якщо залишаємо групу 3 ставку ЄП 5 %) |
5.3 | Якщо відповідно до заявлених у п.п. 5.2 змін у платника змінюється ПДВ-статус, платник повідомляє, які зміни треба провести у його ПДВ-реєстрації. Тут можливі два варіанти: 1) платник не був платником ПДВ, але тепер хоче працювати у групі 3 на ставці 3 %. Тоді він просить про ПДВ-реєстрацію. І подає Заяву за ф. № 1-ПДВ одночасно із Заявою на зміну ставки. Строк подання — не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку першого ПДВ-періоду (п. 183.4 ПКУ). Але це якщо ставку 3 % обирає третьогрупник зі ставкою 5 % (п.п. «б» п.п. 4 п. 293.8 ПКУ). Якщо ж ставку ЄП 3 % обирає ФОП групи 1 чи 2, Заява на зміну групи подається у стандартні строки (п.п. «в» п.п. 4 п. 293.8 ПКУ). Тож і Заява за ф. № 1-ПДВ подається у ті ж самі строки. Тобто при переході на ставку 3 % третьогрупника-безПДВшника з 01.01.2023 Заява за ф. № 1-ПДВ подається не пізніше 21.12.2022. А першо- чи другогрупника-безПДВшника — не пізніше 16.12.2022. Як і у випадку переходу із загальної системи, на практиці без ПДВ-реєстрації Заяву на ставку ЄП 3 % у вас не приймуть. Тому іще раз наголосимо: подавайте Заяву за ф. № 1-ПДВ одночасно із Заявою на зміну групи чи ставки; 2) платник ЄП групи 3 зі ставкою 3 % обирає безПДВшну ставку (стосується ФОП груп 1 і 2, а також усіх третьогрупників, які обрали ставку 5 %). Тоді він просить анулювати ПДВ-реєстрацію. Подавати Заяву за ф. № 3-ПДВ при цьому не потрібно. Хоча на практиці податківці подекуди її вимагають. Якщо ж відбувається перехід з ЄП на загальну систему і суб’єкт господарювання НЕ підлягає обов’язковій ПДВ-реєстрації, а добровільно бути ПДВшником не хоче, — Заява за ф. № 3-ПДВ потрібна обов’язково. Якщо зміни у ПДВ-статусі при зміні групи чи ставки не відбуваються, це поле залишається порожнім |
На цьому, в принципі, можемо завершити тему зміни групи та ставки звичайного ЄП.