Єдиним наслідком невідображення заблокованої/незареєстрованої податкової накладної (ПН) в таблиці 1.1 додатка Д1 до декларації з ПДВ є те, що вона не зареєструється автоматично за рахунок ΣПеревищ, а буде реєструватися за рахунок поточного ліміту реєстрації.
Нагадаємо, що навіть якщо ПН заблокована, ми все одно зобов’язані задекларувати податкові зобов’язання за такою ПН у декларації в періоді першої події*.
* Виняток становлять лише заблоковані ПН, які були складені помилково (за помилковими ПН податкові зобов’язання в декларації не відображають).
Але оскільки ПН унаслідок блокування не була зареєстрована до дати подання декларації, то після подання декларації виникне ΣПеревищ (адже податкові зобов’язання за декларацією будуть більші, ніж за ЄРПН).
Якщо заблокована ПН відображена в таблиці 1.1 додатка Д1, то таку ПН після розблокування зареєструють автоматично за рахунок ΣПеревищ.
Якщо ж ПН не була відображена в додатку Д1 (і не виправити це), то вона буде реєструватися за рахунок поточного ліміту. Тобто щоб її зареєструвати, потрібен ліміт реєстрації (сума ΣНакл). Після реєстрації ПН за рахунок поточного ліміту зникне і сума ΣПеревищ. Якщо поточного ліміту (ΣНакл) буде недостатньо, ПН не зареєструється.
Отже,
єдине, для чого потрібно відображати в таблиці 1.1 додатка Д1 заблоковану або незареєстровану на дату подання декларації ПН, — для того, щоб при реєстрації такої ПН зареєструвати її автоматично за рахунок виниклого ΣПеревищ
Тож якщо ПН досі не зареєстрована і ви бажаєте скористатися саме можливістю зареєструвати ПН (після її розблокування) за рахунок ΣПеревищ, в такому разі варто подати уточнюючий розрахунок (УР) до декларації разом з уточнюючим додатком Д1.
Подається УР до того періоду, в якому мала б бути показана ця ПН в таблиці 1.1 додатка Д1 (тобто до періоду, в якому відображені податкові зобов’язання за цією ПН).
У самому УР, оскільки на числові показники декларації «помилка» не впливає, графи 4 і 5 УР повністю відповідатимуть рядкам уточнюваної декларації, а його графа 6 залишиться порожньою. В уточнюючому додатку Д1 слід заповнити тільки таблицю 1.1, в якій потрібно навести відомості про незареєстровану ПН.
Оскільки немає заниження податкових зобов’язань, то «самоштрафу» не буде.
