Строки звітування
Основи. Про те, що ФОП може самостійно змінити протягом року групу ЄП, прописано у п.п. 298.1.5 ПКУ. Звичайно ж, зробити це він може тільки в тому випадку, якщо його дохід і вид діяльності відповідають вимогам, установленим для новообраної групи. Докладніше про вимоги для кожної групи і правила їх зміни читайте у «Податки & бухоблік», 2021, № 94.
При зміні групи ЄП, як із молодшої на старшу, так і навпаки, ФОП подаватиме ЄП-декларацію за підсумками того періоду, протягом якого він працював у попередній групі. Адже доходи, отримані в кожній групі, у декларації мають відображатися окремо (п.п. 296.5.1 ПКУ).
ФОП груп 1 та 2. Незважаючи на те, що для ФОП-спрощенців груп 1 та 2 установлений виключно річний звітний період, у випадку зміни групи протягом року вони мають звітувати в інші строки, а саме у квартальні (п.п. 296.5.1 ПКУ).
Тобто ті ФОП груп 1 та 2, які протягом року змінили групу (ФОП групи 1 перейшли у групу 2 чи 3, а ФОП групи 2 — у групу 1 чи 3), повинні у квартальні строки, тобто протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу, в якому подано заяву на перехід в іншу групу, подати ЄП-декларацію і задекларувати в ній суму отриманого доходу за період перебування у відповідній групі (п.п. 296.5.1 ПКУ).
Далі ФОП звітує за той період, який установлено для групи, в яку він перейшов
Якщо група 3, то робить він це щокварталу. Якщо ФОП перейде в групу 1 чи 2, то здається, що слід звітувати після переходу тільки в річні строки. Але це не зовсім так. Зокрема, у випадку, коли за результатами роботи у IV кварталі дохід ФОП перевищить межу, яка надає право перебувати у групі 1 чи 2, йому доведеться звітувати не в річні, а у квартальні строки.
ФОП групи 3. Для ФОП групи 3 звітним періодом є квартал. Тому якщо ФОП групи 3 змінює групу (переходить у групу 2 чи 1), він при переході в іншу групу просто має подати у квартальні строки ЄП-декларацію за той квартал, в якому він подав заяву на зміну групи.
Далі він звітуватиме за той період, який установлено для його нової групи. Тобто якщо він подав заяву на перехід у групу 1 чи 2 у ІІ кварталі, то за ІІ квартал він востаннє має відзвітувати у квартальні строки, а вже потім має подати річну декларацію в річні строки і відзвітувати в ній за суму отриманого доходу, перебуваючи в новій групі (1 чи 2). Хоча коли за рік розмір доходу перевищить граничну межу для певної групи (1 чи 2), то доведеться звітувати уже у квартальні строки.
Заповнення декларації
Основи. Заповнити декларацію, якщо ФОП тільки змінив групу, не складно. У ній він просто наводить дані про суму отриманого доходу на старій групі ЄП.
Проблеми виникають у випадку, коли ФОП, перейшовши в іншу групу протягом року, починає заповнювати декларацію за період роботи у новій групі. А саме відразу виникає запитання: чи слід відображати в ній дохід, отриманий за час перебування в старій групі?
Такі дані відображати потрібно. Річ у тому, що
декларація призначена не тільки щоб рахувати ЄП, але й щоб визначити право перебувати на ЄП у наступному році (п. 292.14 ПКУ)
Тому після переходу в іншу групу ФОП усе одно доведеться в одній декларації, яку він подаватиме за час роботи в новій групі, вказувати усі доходи, отримані протягом року (хай навіть у різних групах).
Добре, що у ЄП-декларації свій окремий розділ відведений для доходів, зароблених у кожній окремій групі (див. «Річна ЄП-декларація: від складання до подання» цього номера).
ФОП груп 1 та 2. Якщо ФОП протягом року змінював групу 1 на 2 чи навпаки 2 на 1, то проблем із заповненням наприкінці року декларації виникнути не повинно, оскільки дані про розмір доходу на одній групі не відображається в даних про суму доходу, отриманого в іншій. Вони зустрічаються тільки в загальному рядку, в якому відображають суму доходу за рік.
ФОП, який змінив групу 1 на 2 і навпаки, має заповнити розділи ІІ та ІІІ, в яких покаже:
— у таблиці, що йде на початку розділу, — розмір нарахованого авансового внеску за період, коли ФОП перебував на групі 1 чи 2 ЄП;
— у ряд. 01 розд. ІІ та ряд. 03 розд. ІІІ — суму доходу, отриману в межах граничної межі, яка дала право бути ФОП на групі 1 чи 2;
— у ряд. 02 розд. ІІ та ряд. 04 розд. ІІІ — суму доходу, яка перевищує граничну межу доходу, що дає право перебувати у групі 1 чи 2 ЄП і з якої ФОП мав сплатити ЄП за підвищеною ставкою — 15 % (пп. 293.5 та 293.8 ПКУ).
Також ФОП заповнює ряд. 08 розд. V, в якому показує суму отриманого доходу за рік.
Можливо, доведеться заповнити у розд. V:
— ряд. 09. Його заповнюють, якщо протягом року перевищено граничну межу доходу, що дає право працювати у певній групі ЄП;
— ряд. 12, в який переносять дані із ряд. 09 про суму нарахованого податку з перевищення граничного доходу за рік;
— ряд. 13, в якому показують суму податку із перевищення граничного доходу, що був сплачений у минулих періодах року;
— ряд. 14 буде заповнений, тільки коли ФОП у ІV кварталі перевищив граничну межу доходу. Для заповнення цього рядка слід знайти різницю даних ряд. 12 та 13.
ФОП групи 3. Якщо протягом року ФОП перейшов у групу 3 з інших груп, то йому, крім розд. ІІ та/або ІІІ, слід заповнити й розд. IV. У ньому слід відобразити розмір отриманого доходу саме при перебуванні в цій групі.
Також слід заповнити і розд. V, в якому у:
— ряд. 08 показуєте суму отриманого доходу за рік на всіх групах;
— ряд. 09 відображаєте суму ЄП, розраховану за ставкою 15 %, із доходів, що перевищили граничну межу при роботі протягом року у всіх групах;
— ряд. 10 та/або 11 вказуєте суму податку виходячи з доходів, отриманих на групі 3 ЄП;
— ряд. 12 показуєте суму нарахованого ЄП з початку року на групі 3 і через перевищення граничної межі доходу, встановленої для певної групи;
— ряд. 13 відображаєте суму сплаченого ЄП за минулі періоди року на групі 3 ЄП і через перевищення граничної межі доходу (ряд. 12 попередньої ЄП-декларації за рік);
— ряд. 14 вказують суму ЄП, що підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного періоду. Визначають як різницю ряд. 12 та 13 цього розділу.
Приклад. ФОП у 2021 році змінював групи ЄП:
— перші три квартали 2021 року працював у групі 2 ЄП, отримав дохід у розмірі 5,020 млн грн. Ставка податку 20 % від розміру МЗП. У ІІІ кварталі він перевищив граничний розмір доходу (на 16 тис. грн) і перейшов з IV кварталу 2021 року на групу 3 ЄП без сплати ПДВ. Відповідно була здана ЄП-декларація за ІІІ квартал 2021 року у квартальні строки і сплачений ЄП із суми перевищення граничного обсягу за підвищеною ставкою в розмірі 2400 грн (16000 грн х 15 %);
— у IV кварталі 2021 року ФОП працював на групі 3 і отримав дохід у сумі 1,5 млн грн.
Загальна сума доходу за весь 2021 рік становить 6,520 млн грн.
Приклад заповнення ЄП-декларації за 2021 рік наведено нижче.
