Покупець компенсує вартість доставки: первинка та облік

Плата за доставку товару може бути:

1) як включена у вартість товару;

2) так і виділена окремо.

Як саме буде оплачуватись доставка (чи в ціні товару, чи окремо) — це площина договірних відносин.

В нашому випадку вартість доставки товару згідно умов договору оплачується покупцем окремо.

Перш за все з’ясуємо «природу» такої оплати. Якщо вартість доставки оплачується покупцем окремо, то чи буде це вважатися наданням йому транспортних послуг?

Вважаємо, що ні. Оплату послуг доставки тут доцільно розглядати як компенсаційну виплату в рамках укладеного договору постачання товару або купівлі-продажу товару, а не як надання додатково послуг перевезення. Адже, сама собою послуга з доставки товару клієнту без купівлі товару не здійснюється.

Тобто, наприклад, в податковій накладній (ПН) ми доставку товару будемо кодувати не під кодом транспортних послуг (наприклад, «49.41»), а під кодом нашої основної діяльності: роздрібної (47.00) або оптової торгівлі (класи 45-46 ДКПП).

Але, звісно, все залежить від умов договору. Якщо умови договору сформульовані так, що продавець постачає товари і надає послугу з перевезення товару (наприклад, окрім торгівлі одним із видів діяльності постачальника є надання транспортних послуг) — то ми тут це будемо розглядати як надання окремої транспортної послуги. І в ПН тоді будемо кодувати доставку товару під кодом транспортної послуги.

Але, зазвичай ми маємо справу з першим варіантом — коли послуги доставки мають компенсаційний характер.

Первинні документи. Якщо доставка товару оплачується окремо, то звісно, її вартість має бути окремо виділена і в первинних документах.

Чи потрібно складати окремий акт на доставку товару? Враховуючи, що (1) постачання товару і його доставка відбувається одночасно (2) в межах одного договору постачання/купівлі продажу товару і (3) сама собою послуга з доставки товару покупцю без купівлі товару не здійснюється, то

Можна це все зафіксувати в одному первинному документі — видатковій накладній, в якій окремими рядками виділити:

— вартість товару;

— вартість доставки товару (компенсація доставки товару).

Здійснити доставку товару (витрати на які потім має відшкодувати покупець) продавець може:

(1) як власними силами;

(2) так і з залученням третіх осіб.

Якщо доставка товару здійснюється з залученням третіх осіб (перевізників), звісно, також потрібна ще й ТТН (виключення — якщо перевізник оператор поштового зв’язку). Замовником і вантажовідправником в цьому випадку буде продавець товару.

А чи потрібно складати ТТН, якщо доставка товару здійснюється власними силами продавця і оплачується покупцем окремо?

Раніше, коли діяла постанова № 207, в ній передбачалось, що ТТН не потрібна для перевезення вантажів для власних потреб. Але навіть за дії цієї постанови Мінінфраструктури (див. лист від 03.09.2013 р. № 10092/25/10-13) наполягало на тому, що раз змінюється власник вантажу (нехай навіть на кінцевому етапі), то таке перевезення не можна розцінювати як перевезення для власних потреб. Тому повинна складатися ТТН.

Тобто, якщо перевезення здійснюється суб’єктами господарювання, нехай навіть і на власному транспорті і для власних потреб, то ТТН потрібна.

Отже,

Податкова накладна. При заповненні ПН орієнтуємось на дані первинних документів. Оскільки в первинних документах вартість доставки товару виділена окремо — то також окремо її виділяємо і в ПН.

Нагадаємо, що всі компенсаційні виплати (якими в нашому випадку є вартість доставки товару) в межах основного договору постачання, на думку податківців оподатковуються ПДВ. Свою позицію вони аргументують тим, що згідно з п. 188.1 ПКУ:

Що зазначати в гр. 2 («опис (номенклатура) товарів/послуг» ПН: «доставка товару» чи «компенсація вартості доставки товару». На наш погляд, принципіального значення це не має. Головне, щоб це було однаково, як в ПН, так і в первинному документі.

Який код ДКПП/УКТЗЕД вказувати на доставку товару? Кодувати компенсацію доставки тим же кодом УКТ ЗЕД, що й сам товар, не можна. Компенсація має «послуговий» характер і під товарний код не потрапляє, а отже, має бути закодована в графі 3.3 ПН кодом із ДКПП.

Закодувати компенсацію витрат на доставку можна, як ми зазначали на початку статті, «послуговим» кодом профільної торгової діяльності, тобто кодом роздрібної торгівлі — 47.00 або відповідним кодом оптової торгівлі з класів 45 — 46.

Якщо для доставки товару ви користувалися послугами стороннього перевізника (тобто отримали «вхідну» податкову накладну з кодом послуг перевезення «49.41»), то щоб не мати проблем з блокуванням ПН, можете закодувати компенсацію доставки і під кодом «49.41».

Бухоблік. Витрати на доставку товару, які має компенсувати покупець, продавець акумулює на рахунку 949. При компенсації послуг покупцем відображає дохід: Дт 361 Кт 719; Дт 719 Кт 641/ПДВ.