Блокування ПН/РК: що в декларації?

Дата реєстрації ПН/РК при розблокуванні

ПН/РК при розблокуванні реєструються в ЄРПН не поточною датою їх розблокування, а датою направлення на реєстрацію, зафіксованою у квитанції (тобто заднім числом; БЗ 101.18)

ПЗ у періоді складання ПН (першої події, незалежно від блокування та реєстрації ПН)*

—

—

ПК тільки після розблокування ПН у періоді розблокування (чи в найближчій декларації, якщо ПН розблокована до її подання;

листи ДФСУ від 14.05.2018

№ 2113/6/99-99-15-03-02-15/ІПК,

від 12.03.2018

№ 954/6/99-99-15-03-02-15/ІПК)**

* Врахуйте! Якщо ПЗ задекларовані, а ПН не зареєстровані (не розблоковані), то після подання за такий період декларації виникне ∑Перевищ. Тому ПЗ за заблокованими ПН, які на момент подання декларації не зареєстровані (не розблоковані), треба розшифрувати в таблиці 1.1 додатка Д1 до декларації з ПДВ (щоб при розблокуванні вони реєструвалися за рахунок ∑Перевищ).

** Хоча ПК можна показати й пізніше:

— за ПН, складеними з 01.01.2022, — протягом 365 днів з дати складання ПН (п. 198.6 ПКУ), а

— за старими ПН (з датою складання до 01.01.2022) — протягом 2022 року (тобто до 31.12.2022), але за умови, що з дати складання такої ПН не пройшло 1095 днів (п. 80 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, лист ДПСУ від 10.01.2022 № 227/7/99-00-21-03-02-07).

Причому такий 365 (1095)-денний ПК-строк продовжується на період блокування (п. 198.6 ПКУ) і на весь період ВС через призупинення строків на воєнному стані (п. 102.9, п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Заблоковані збільшуючі РК продавець і покупець відображають у декларації аналогічно заблокованим/розблокованим ПН. Хіба що ПЗ за заблокованими збільшуючими РК, які на момент подання декларації не зареєстровані (не розблоковані), продавцеві треба при цьому розшифрувати в таблиці 1.2 додатка Д1 до декларації з ПДВ (щоб при розблокуванні вони реєструвалися за рахунок ∑Перевищ)

—

покупець повинен зменшити ПК у періоді проведення перерахунку (складання РК) незалежно від факту блокування/розблокування РК

ПЗ зменшують у періоді складання РК*

ПЗ зменшують у періоді направлення РК на реєстрацію*

* Важливо! Продавець може зменшити ПЗ, по-перше, тільки після розблокування (реєстрації) РК, а, по-друге, суворо в певному періоді (у якому виникло право на таке зменшення). Проте РК при розблокуванні, як зазначалося, реєструється в ЄРПН не поточною датою розблокування, а датою направлення на реєстрацію (тобто заднім числом). Тому залежно від того, якою була дата направлення РК на реєстрацію (своєчасною/несвоєчасною), продавцем і визначається період зменшення ПЗ. Причому, якщо розблокування затягнулося і потрібний період зменшення ПЗ уже минув, то податківці радили продавцеві зменшувати ПЗ шляхом подання уточнюючого розрахунку (УР) до цього періоду (листи ДПСУ від 29.03.2021 № 1246/ІПК/99-00-21-03-02-06 і від 16.01.2021 № 191/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Розблокування довоєнних зменшуючих РК. Щоправда, питання зі зменшенням ПЗ за УР можуть з’явитися при розблокуванні довоєнних зменшуючих РК, заблокованих до війни. Адже п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ забороняє платникам податків тимчасово до закінчення ВС подавати УР до довоєнних (долютневих) декларацій (до декларацій за звітні (податкові) періоди до лютого 2022 року) з показниками на зменшення ПЗ та/або декларуванням сум бюджетного відшкодування. І хоча розблокування ніяк не можна ототожнювати з виправленням помилки, швидше за все, що і при розблокуванні формально система просто не пропустить УР до довоєнних періодів на зменшення ПЗ (а подати його вдасться тільки після закінчення ВС, оскільки через призупинення строків на воєнному стані перебіг 1095-денного строку на подання УР продовжується на весь період ВС, п. 102.9, п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Утім, імовірно, не пропустять УР на зменшення ПЗ, якщо зменшується саме показник ряд. 18 декларації. А ось подати УР на зменшення ПЗ за ряд. 9 у довоєнних від’ємних деклараціях (у яких декларувалося, наприклад, від’ємне значення в ряд. 21) вийде.

Щоправда, зверніть увагу! Заборонено зменшувати ПЗ за УР у довоєнних періодах. А ось до воєнних періодів подавати УР на зменшення ПЗ не забороняється. Детальніше про подання УР див. статтю «Уточнення ПДВ-декларацій у воєнний час» // «Податки & бухоблік», 2022, № 40.

ПЗ треба показати в періоді складання ПН (першої події, незалежно від блокування та реєстрації ПН).

Якщо на момент подання декларації ПН / збільшуючі РК лютого — травня не зареєстровані, то заповнюють таблиці 1.1, 1.2 додатка Д1.

Проте якщо декларації не подавалися, а будуть подані ближче до граничного 20 липня (по 19 липня включно, питання 16 інформлиста ДПСУ № 3/2022) і на момент подання декларацій ПН/РК уже зареєстровані, то заповнювати таблиці 1.1, 1.2 додатка Д1 не треба.

На наш погляд, воєнні зменшуючі РК лютого — травня, направлені на реєстрацію у відведений строк — до 15 липня, повинні вважатися направленими на реєстрацію своєчасно (так само вважають і податківці, питання 8 інформлиста ДПСУ № 3/2022; БЗ 101.24). А отже, після їх розблокування продавцеві треба зменшувати ПЗ періодом складання РК. Втім, якщо для воєнних зменшуючих РК такий строк не буде врахований у СЕА, то виникатиме ∑Перевищ. Проте чи переналаштовуватимуть систему під воєнні періоди, поки що не відомо. Тут потрібні додаткові роз’яснення податківців

Якщо ПК за лютий — травень відображали за первинкою (п. 32² підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ), проте станом на 15 липня заблоковані ПН лютого — травня не розблоковані (не зареєстровані), то треба уточнитися і зняти ПК, раніше відображений за первинкою, через УР (питання 9 інформлиста ДПСУ № 3/2022). У подальшому, після того як ПН будуть розблоковані, за ними в покупця виникне право на ПК. Такий ПК можна відобразити після розблокування ПН у періоді розблокування або в найближчій декларації (якщо ПН розблокована до її подання) або пізніше протягом 365 днів, продовжених на період ВС