Як працює звільнення від штрафів? Нагадаємо: платники, у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов’язки, звільняються від відповідальності, якщо виконають їх протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей (абз. 4 п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Також не забувайте, що підтвердження неможливості виконання податкових обов’язків відбувається не тільки до 30.09.2022.
Якщо у вас не було можливості подати заяву і підтвердні документи навіть після цієї дати, то діятиме особливий строк. У такому випадку звернутися до податкової потрібно одночасно з виконанням того чи іншого обов’язку (реєстрації ПН, подання звітності, сплати зобов’язання тощо). Однак це потрібно зробити не пізніше спливу 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей. Такі правила встановлено у п. 5 розд. ІІ Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків... затвердженого наказом Мінфіну від 29.07.2022 № 225.
Про всяк випадок також зауважимо: якщо у вас не з’явиться можливість виконувати податкові обов’язки до кінця воєнного стану, то у такому випадку ви маєте це зробити протягом 6 місяців після його припинення або скасування (абз. 1 п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Крім того, зверніть увагу: штрафів не буде, якщо з 24.02.2022 по 27.05.2022 ви не виконували своїх податкових обов’язків, однак зареєстрували ПН до 15.07.2022, подали податкову звітність до 20.07.2022 та сплатили податки не пізніше 31.07.2022 (п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Отже, проміжні підсумки в нас такі.
Притягнення до відповідальності загрожуватиме тільки тоді, коли ми подамо декларацію та/або сплатимо податки, порушуючи спеціально встановлені строки
Тобто якщо в нас з’явилася можливість виконувати податкові обов’язки 25 вересня цього року, то штрафуватимуть тоді, коли ми не подамо звіти та не сплатимо податки до 30.12.2022. До цієї ж дати нам потрібно буде подати заяву із підтвердними документами для того, щоб довести свою неспроможність сплачувати податки та звітувати.
Який період покриває «неможливість...»? Без штрафів можна вийти з ситуації щодо тих обов’язків, граничний строк виконання яких припав на період воєнного стану до моменту появи такої можливості. Тобто, беручи до уваги наш приклад, з 24.02.2022 до 25.09.2022.
Якщо кажемо про податкову звітність, то усе починається з:
— декларації щодо податку на прибуток за 2021 рік;
— декларації з ПДВ та акцизного податку за лютий 2022 року;
— декларації платника єдиного податку груп 1 та 2 за 2021 рік;
— звіту про використання доходів (прибутків) неприбутковою організацією за 2021 рік і т. д.
А щодо сплати податкових зобов’язань, то сюди потраплять, зокрема:
— сплата ПДФО та ВЗ з нарахованого, але не сплаченого доходу за січень 2022 року;
— ПДВ та плати за землю за січень 2022 року;
— податку на прибуток за 2021 рік і т. д.
Однак з останнім податковим періодом, який захищатиметься «неможливістю...», можуть виникнути складнощі.
Формально у «пільгові» 60 днів мають потрапляти подання декларації з ПДВ, акцизу, землі за серпень 2022 року. Бо граничний термін припадає на період до 25.09.2022 (дня відновлення можливості виконувати податкові обов’язки). А от уже декларації за вересень 2022 року ми мали б уже подавати у встановлені загальні строки (тобто до 20.10.2022).
І це ще пів біди. Проблема у тому, що такі самі правила встановлено і для сплати податкових зобов’язань. Тобто всі ті зобов’язання, граничні терміни яких припадають на період «неможливості...», ми маємо сплатити протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей. А от податки та збори, граничний термін сплати яких не припадає на період «неможливості...», доведеться сплачувати вже за загальними строками.
Тобто якщо в нас з’явилася можливість виконувати обов’язки з того ж ПДВ 25.09.2022, то за липень 2022 року ми можемо ще сплатити його до 30.12.2022. А от за серпень 2022 року доведеться сплачувати вже до 30.09.2022, оскільки граничний термін сплати ПДВ за серпень припадає на період після 25 вересня.
А отже, якщо не сплатити ПДВ за серпень 2022 року до 30 вересня, то слід чекати на штрафи.
Певною мірою виходить не зовсім справедливо. Для попередніх платежів цілком логічно надається більше часу. Однак тягар залишається у вигляді «прикордонних» платежів.
Але, на жаль, норма ПКУ достатньо однозначна. Втім ми не виключаємо того, що податківці таки зачеплять подібні періоди і дозволять сплачувати той же ПДВ за серпень у «пільгові» 60 днів. Принаймні якщо вони послідовні. Адже це вже відбувалося раніше з декларацією з ПДВ за травень-2022. Тоді податківці вказали на те, що її можна подати до 20.07.2022 і не мати штрафів. Навіть якщо у вас була можливість її подати у «невоєнні» строки. Про що фіскали писали у запитанні 16 розд. І інформаційного листа № 3/2022. Хоча формально такого не мало б бути, бо граничний «невоєнний» термін подання декларації з ПДВ за травень 2022 року не припадав на період з 24.02.2022 по 27.05.2022.
