Помилкові ПН (поодинокі/повторні/складені не тією датою / не на того платника) не підтверджують здійснення господарської операції. Під них відсутні первинні документи. Що робити з такими ПН, якщо їх реєстрацію зупинено?
По-перше, обсяги постачання товарів/послуг та суму ПДВ з помилково/зайво складених ПН (без факту здійснення господарської операції і не підтверджені первинними документами) і РК до таких ПН не підлягають відображенню в декларації з ПДВ. Згодні з цим і податківці (див. листи ДПСУ від 28.01.2022 № 242/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 28.12.2021 № 4809/ІПК/99-00-21-03-02-06, БЗ 101.24). Тож
заблокована помилкова ПН не потрапить ні до Єдиного реєстру, ні до декларації з ПДВ
А отже, вона не зменшить реєстраційний ліміт і не створить дисбалансу між даними ПДВ-звітності та ЄРПН. Не витрачений регліміт можна відразу пускати на реєстрацію правильної ПН.
По-друге, помилкові ПН можна не розблоковувати. Причина проста — підтверджуючі первинні документи щодо постачання товарів/послуг, зазначених у помилковій ПН, відсутні (див. БЗ 101.18).
Для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації зайвої (помилкової) ПН можна подати тільки письмові пояснення, що заблокована саме помилкова ПН. Та й то, тільки за бажання. Адже Порядком прийняття рішень* визначено право, а не обов’язок ПДВ-платника надавати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Хоча, безумовно, краще направити податківцям письмові пояснення, аби не виникало питань із штрафом за нереєстрацію ПН (про це далі). У поясненнях слід зазначити, що «ПН помилкова, документи відсутні, просимо прийняти рішення про відмову в реєстрації».
А просто взяти й відкликати з ЄРПН заблоковані ПН/РК, як зазначають фіскали, не вийде. Позаяк це не передбачено законодавством (див. БЗ 101.18).
А чи варто хвилюватися про штраф за нереєстрацію помилкової ПН за п. 1201.2 ПКУ, виявлену за підсумками перевірки? Тут має спрацювати аргумент, що
будь-які помилкові ПН штрафуватися не повинні через відсутність у платника обов’язку їх складати і реєструвати
(див. лист ДФСУ від 19.07.2019 № 3352/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, що з’явився завдяки позитивній судовій практиці*).
* Див. постанову Другого апеляційного адмінсуду від 12.11.2019 у справі № 480/2163/19; постанову Восьмого апеляційного адмінсуду від 25.04.2019 у справі № 140/2159/18; постанову ВС від 05.03.2019 у справі № 806/2975/16.
До того ж, дотримуючись позиції податківців (див. БЗ 101.27), якщо щодо заблокованої ПН платник протягом 365 календарних днів не вживав заходів для її розблокування, то:
1) після закінчення 365 днів буде прийнято рішення про відмову в реєстрації такої ПН, а
2) штраф за нереєстрацію за п. 1201.2 ПКУ буде застосовано в тому випадку, якщо
після закінчення 365 днів за результатами проведеної перевірки (!) податківці виявлять факт здійсненої операції без реєстрації ПН. Тобто штраф застосують, тільки якщо в платника був реальний обов’язок зареєструвати ПН.
Що стосується штрафу за несвоєчасну реєстрацію ПН (за п. 1201.1 ПКУ), то він може бути накладений тільки після реєстрації ПН (виходячи з кількості днів прострочення), а реєструвати призупинену помилкову ПН уже точно ніхто не буде.
Тож якщо реєстрацію вашої помилкової ПН зупинено, тоді не розблоковуємо її та не включаємо до ПДВ-декларації. На реєстрацію в ЄРПН нової — правильної ПН вона не вплине. Тому просто кидаємо її. Проте повідомляємо податківцям про те, що заблоковано саме помилкову ПН.
Якщо ПН/РК помилкові, то штрафи за їх нереєстрацію незаконні. Тому тут важливо письмово повідомити податківців, що такі документи були зайвими (помилковими).
Докладно про штрафи за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК та особливості їх застосування читайте у статті «Штрафи за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування» // «Податки & бухоблік», 2022, № 82 (ср. ).
