* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40418
Висновок документа
Якщо щодо основних засобів (ОЗ), які призначені для використання в госпдіяльності платника і перебувають на тимчасово окупованій території або в зоні бойових дій, нарахування амортизації в бухобліку не призупиняється, то такі ОЗ можуть амортизуватися і в податковому обліку
Нарешті контролери чітко висловилися стосовно «окупованих» ОЗ і визнали право на їх податкову амортизацію*. Схожі висновки містить і консультація, розміщена на сайті ДПСУ (див. роз’яснення від 03.05.2023).
* Що актуально для високодохідників і малодохідників-добровольців, які розраховують різниці (у тому числі амортизаційні за ст. 138 ПКУ).
Нагадаємо: раніше (ще з часів антитерористичної операції (АТО)) податківці не визнавали можливості податкової амортизації об’єктів на АТО-територіях. І роз’яснювали, що ОЗ, до яких у платника немає доступу через їх перебування на непідконтрольній території (у зоні АТО) і які не використовуються в госпдіяльності, не підлягають амортизації в податковому обліку (див. БЗ 102.05). Проте з 16.06.2023 така консультація переведена в недіючі.
Тому тепер свіжа позиція фіскалів узгоджується з нормами законодавства. Адже розрахунок податкової амортизації, нагадаємо, здійснюється за бухобліковими правилами згідно з національними або міжнародними стандартами, з урахуванням обмежень, установлених пп. 14.1.138, 138.3.2 — 138.3.4 ПКУ (п.п. 138.3.1 ПКУ). А в бухобліку амортизацію «окупованих» об’єктів не припиняють. Пояснимо.
По-перше, тимчасово окуповані ОЗ (навіть попри те, що до них тимчасово немає доступу) не списують з балансу, а продовжують обліковувати у складі активів підприємства. На те, що такі об’єкти не можуть бути списані з балансу, поки не буде проведена повноцінна інвентаризація, звертав увагу Мінфін (лист від 10.10.2022 № 41010-06-62/23254). Детальніше див. «Активи на окупованій території: чи показувати у фін звітності?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 11. При цьому Мінфін радив за такими активами визначити зменшення корисності (знецінення активів) за правилами НП(С)БО 28 «Зменшення корисності активів» — для об’єктивного відображення у звітності. Цікаво, що податківці прирівнюють зменшення корисності до переоцінки — уцінки (див. лист ДПСУ від 01.07.2020 № 2640/6/99-00-05-05-02-06/ІПК). Згідно із цією позицією, податкова вартість ОЗ не зменшується для тих платників прибутку, хто рахує податкові різниці*.
* Детальніше про зменшення корисності див. «Зміна залишкової вартості основних засобів» // «Податки & бухоблік», 2020, № 85 і «Непідконтрольні активи: облікова доля» // «Податки & бухоблік», 2022, № 22.
По-друге, відомо, що за бухобліковими правилами амортизація може бути призупинена тільки при виведенні об’єктів з експлуатації (переведенні на реконструкцію, модернізацію, добудову, дообладнання) або консервації (пп. 23, 29 НП(С)БО 7 «Основні засоби»). А в цьому випадку цього не відбувається. Тож підстав для призупинення бухамортизації немає.
По-третє, за визначенням амортизації підлягають основні засоби — тобто об’єкти, які утримуються з метою використання в госпдіяльності (п. 4 НП(С)БО 7) і призначені для використання в госпдіяльності (п.п. 14.1.138 ПКУ). Тобто важливе, передусім, «господарське» призначення об’єкта. Тому якщо об’єкти ОЗ зберігають своє господарське призначення (тобто призначені для використання в госпдіяльності), то навіть якщо вони тимчасово не використовуються (і не виводяться при цьому з експлуатації), амортизацію щодо них у бухобліку продовжують нараховувати. Тим паче, що стосовно об’єктів ОЗ, які тимчасово не використовуються в госпдіяльності (зокрема, через простої), податківці вже давно погодилися, що якщо амортизація в бухобліку за ними не призупиняється, то й у податковому обліку її не припиняють (листи ДПСУ від 21.09.2020 № 3935/ІПК/99-00-05-05-02-06, від 15.06.2021 № 2407/ІПК/99-00-21-02-02-06, детальніше див. «Тимчасові простої та амортизація ОЗ» // «Податки & бухоблік», 2020, № 86). Тепер аналогічний висновок податківці озвучили й щодо «окупованих» ОЗ.
