* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40418
Вывод документа
Если по основным средствам (ОС), предназначенным для использования в хоздеятельности плательщика и находящимся на временно оккупированной территории или в зоне боевых действий, начисление амортизации в бухучете не приостанавливается, то такие ОС могут амортизироваться и в налоговом учете
Наконец-то контролеры четко высказались по «оккупированным» ОС и признали право на их налоговую амортизацию*. Похожие выводы содержит и консультация, размещенная на сайте ГНСУ (см. разъяснение от 03.05.2023).
* Что актуально для высокодоходников и малодоходников-добровольцев, рассчитывающих разницы (в том числе амортизационные по ст. 138 НКУ).
Напомним: раньше (еще со времен антитеррористической операции (АТО)) налоговики не признавали возможности налоговой амортизации объектов на АТО-территориях. И разъясняли, что ОС, к которым у плательщика нет доступа из-за их нахождения на неподконтрольной территории (в зоне АТО) и которые не используются в хоздеятельности, не подлежат амортизации в налоговом учете (см. БЗ 102.05). Однако с 16.06.2023 такая консультация переведена в недействующие.
Поэтому теперь свежая позиция фискалов согласуется с нормами законодательства. Ведь расчет налоговой амортизации, напомним, осуществляется по бухучетным правилам согласно национальным или международным стандартам, с учетом ограничений, установленных пп. 14.1.138, 138.3.2 — 138.3.4 НКУ (п.п. 138.3.1 НКУ). А в бухучете амортизацию «оккупированных» объектов не прекращают. Поясним.
Во-первых, временно оккупированные ОС (даже несмотря на то, что к ним временно нет доступа) не списывают с баланса, а продолжают учитывать в составе активов предприятия. На то, что такие объекты не могут быть списаны с баланса, пока не будет проведена полноценная инвентаризация, обращал внимание Минфин (письмо от 10.10.2022 № 41010-06-62/23254). Подробнее см. «Активы на оккупированной территории: показывать ли в финотчетности?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 11. При этом Минфин советовал по таким активам определить уменьшение полезности (обесценения активов) по правилам НП(С)БУ 28 «Уменьшение полезности активов» — для объективного отражения в отчетности. Интересно, что налоговики приравнивают уменьшение полезности к переоценке — уценке (см. письмо ГНСУ от 01.07.2020 № 2640/6/99-00-05-05-02-06/ІПК). Согласно этой позиции, налоговая стоимость ОС не уменьшается для тех плательщиков прибыли, кто считает налоговые разницы*.
* Подробнее об уменьшении полезности см. «Изменение остаточной стоимости основных средств» // «Налоги & бухучет», 2020, № 85 и «Неподконтрольные активы: учетная судьба» // «Налоги & бухучет», 2022, № 22.
Во-вторых, известно, что по бухучетным правилам амортизация может быть приостановлена только при выводе объектов из эксплуатации (перевода на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование) или консервации (пп. 23, 29 НП(С)БУ 7 «Основные средства»). А в данном случае этого не происходит. Так что оснований для приостановки бухамортизации нет.
В-третьих, по определению амортизации подлежат основные средства — т. е. объекты, содержащиеся с целью использования в хоздеятельности (п. 4 НП(С)БУ 7) и предназначенные для использования в хоздеятельности (п.п. 14.1.138 НКУ). То есть важно, прежде всего, «хозяйственное» предназначение объекта. Поэтому если объекты ОС сохраняют свое хозяйственное назначение (т. е. предназначены для использования в хоздеятельности), то даже если они временно не используются (и не выводятся при этом из эксплуатации), амортизацию по ним в бухучете продолжают начислять. Тем более, что по объектам ОС, временно не используемым в хоздеятельности (в частности, из-за простоев), налоговики уже давно согласились, что если амортизация в бухучете по ним не приостанавливается, то и в налоговом учете ее не прекращают (письма ГНСУ от 21.09.2020 № 3935/ІПК/99-00-05-05-02-06, от 15.06.2021 № 2407/ІПК/99-00-21-02-02-06, подробнее см. «Временные простои и амортизация ОС» // «Налоги & бухучет», 2020, № 86). Теперь аналогичный вывод налоговики озвучили и по «оккупированным» ОС.
