Неприбуткові організації та ПДВ

Обов’язкова

реєстрація

платником ПДВ

п. 181.1

якщо загальний обсяг оподатковуваних* операцій з постачання за останні 12 календарних місяців сукупно перевищив 1 млн гривень

не пізніше 10-го числа місяця, що настає за місяцем, у якому перевищено 1 млн грн (п. 183.2 ПКУ)

Добровільна

реєстрація

платником ПДВ

п. 182.1

якщо обсяг оподатковуваних операцій з постачання за останні 12 місяців не досяг 1-мільйонного порога, проте НПО хоче зареєструватися платником ПДВ за бажанням

не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку податкового періоду, з якого особа вважатиметься платником ПДВ (п. 183.3 ПКУ)

* Важливо! При підрахунку 1 млн грн враховують операції постачання, які є оподатковуваними. Причому, на думку податківців, до оподатковуваних операцій у цілях ПДВ-реєстрації належать операції:

— оподатковувані ПДВ (за ставками 20, 0, 7, 14 %) і

— звільнені від оподаткування ПДВ (пільгові).

Таким чином, при підрахунку 1-мільйонного порога податківці вимагають враховувати не лише оподатковувані операції, але й операції, звільнені від ПДВ. Тому зареєструватися платником ПДВ доведеться, навіть якщо здійснюються тільки пільгові постачання і їх обсяг за останні 12 місяців перевищить «мільйон» (лист ДПСУ від 02.12.2020 № 4950/ІПК/99-00-05-06-02-06, лист ГУ ДПС у Львівській обл. від 04.10.2021 № 3669/ІПК/13-01-18-04-09). А ось операції, що не є об’єктом оподаткування за ст. 196 ПКУ, у підрахунку реєстраційних обсягів не враховуються (БЗ 101.02; лист ДПСУ від 04.05.2022 № 465/ІПК/99-00-21-03-02-06)

Основні доходи:

— членські внески;

— благодійні внески;

— добровільні пожертвування;

— цільова й нецільова фінансова допомога;

— інші надходження

Такі надходження не є постачанням товарів/послуг. Тому вони не враховуються в підрахунку 1 млн грн і ніяк не впливають на обов’язок НПО зареєструватися платником ПДВ. А якщо НПО вже зареєстрована платником ПДВ, то такі надходження ПДВ не оподатковуються (оскільки не є об’єктом оподаткування — постачанням, лист ДПСУ від 20.12.2021 № 4759/ІПК/99-00-21-03-02-06)

Доходи від господарської діяльності:

— доходи від оренди;

— доходи від продажу майна;

— доходи від консультаційних і освітніх послуг та ін.

Такі операції є постачанням товарів/послуг. Тому вони враховуються в підрахунку 1 млн грн

(а в НПО вже зареєстрованої платником ПДВ — оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку).

До необхідності ПДВ-реєстрації, наприклад, може призвести продаж об’єктів основних засобів. Щоправда, врахуйте: важливі саме фактично здійснені постачання. А ось один лише намір здійснити постачання (наприклад, підписання «дорогого» договору на продаж об’єкта основних засобів, постачання за яким тільки намічається і лише після якого буде перевищено «мільйон») — ще не привід заздалегідь в обов’язковому порядку реєструватися платником ПДВ. А зареєструватися платником ПДВ треба буде тільки після фактичного здійснення такого постачання і перевищення 1-мільйонного порога (хоча до перевищення «мільйона» зареєструватися платником ПДВ можна добровільно за бажанням, п. 182.1 ПКУ)

Пасивні доходи:

— відсотки на кошти на рахунках;

— дивіденди;

— роялті

Такі доходи не є об’єктом оподаткування ПДВ

(пп. 196.1.5, 196.1.6 ПКУ). Тому не враховуються в підрахунку 1 млн грн (а в НПО, вже зареєстрованої платником ПДВ, вони не оподатковуються ПДВ)

Інші доходи:

— санкції (штрафи) на користь

НПО за порушення договору;

— курсові різниці

Такі надходження не є постачанням товарів/послуг. Тому не враховуються в підрахунку 1 млн грн (а в НПО, вже зареєстрованої платником ПДВ, такі надходження ПДВ не оподатковуються)

Безоплатні постачання

Такі операції — часто основні в неприбутківців. У зв’язку із цим врахуйте: безоплатні передачі товарів/послуг є постачанням (потрапляють під визначення постачання з п.п. 14.1.191, п.п. «в» п.п. 14.1.185 ПКУ, листи ДПСУ від 02.12.2022 № 2119/ІПК/99-00-21-02-02-06, від 12.07.2021 № 2723/ІПК/99-00-21-03-02-06). Тому в загальному випадку в НПО безоплатні постачання товарів/послуг (у тому числі звільнених від ПДВ) враховуються в підрахунку 1 млн грн для цілей ПДВ-реєстрації (БЗ 101.02; лист ДПСУ від 25.03.2020 № 1236/6/99-00-07-03-02-06/ІПК), а в НПО, вже зареєстрованих платниками ПДВ, за правилами ПДВ-обліку підлягають оподаткуванню ПДВ.

Важливо! Для деяких безоплатних передач ПКУ встановлені «воєнно-карантинні» винятки з правил і передбачено, що не враховуються при підрахунку 1 млн грн для цілей ПДВ-реєстрації:

(1) у громадських об’єднань та благодійних організацій:

— операції з надання під час воєнного стану благодійної допомоги (п.п. 197.1.15 ПКУ) такими НПО (п.п. 69.12 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ);

— операції з надання до кінця карантину благодійної допомоги (п.п. 197.1.15 ПКУ) та/або здійснення пільгових постачань антикоронавірусних товарів (у тому числі генераторів та інших електротоварів за Переліком, затвердженим постановою КМУ від 20.03.2020 № 224) такими НПО (п. 72 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ);

(2) у будь-яких НПО — безоплатна передача під час воєнного стану будь-яких товарів/надання будь-яких послуг на потреби ЗСУ, правоохоронних органів та інших силових структур, включаючи підрозділи тероборони, а також закладам охорони здоров’я державної та комунальної форм власності та структурним підрозділам з питань охорони здоров’я — оскільки такі операції не є постачанням (п. 32¹ підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).

Тому здійснення таких операцій ПДВ-реєстрації не вимагає (БЗ 101.02). А також їх здійснення під час воєнного стану для НПО не вважається порушенням НПО-умов (п. 63 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ)

Імпорт товарів

Операції з імпорту (ввезення товарів на митну територію України) не враховуються в підрахунку 1 млн грн, оскільки хоча й потрапляють в оподатковувані (п.п. «в» п. 185.1 ПКУ), проте є не постачанням, а придбанням. Важливо! На період дії воєнного стану звільняється від імпортного ПДВ ввезення товарів громадськими об’єднаннями та/або благодійними організаціями для подальшої їх безоплатної передачі ЗСУ або іншим силовим структурам (п.п. 69.5¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ)

Послуги, отримані від нерезидентів

Хоча послуги від нерезидентів (з місцем постачання в Україні) потрапляють в оподатковувані, вони, проте, не враховуються в підрахунку 1 млн грн, оскільки належать не до операцій з постачання послуг, а до операцій з їх придбання.

Утім, врахуйте: з послуг, отриманих від нерезидентів (з місцем постачання в Україні) НПО повинна нарахувати ПДВ за правилами ст. 208 ПКУ, тобто:

1) якщо НПО зареєстрована платником ПДВ, то:

— зареєструвати з послуг нерезидента податкову накладну — ПН (з типом причини «14», детальніше про неї див. «ПН на послуги від нерезидента» // «Податки & бухоблік», 2022, № 48) і

— відобразити такі операції в декларації з ПДВ: податкові зобов’язання — ПЗ (у ряд. 6) і податковий кредит — ПК (у ряд. 13, за умови, що податкова накладна зареєстрована), а

2) якщо НПО не зареєстрована платником ПДВ, то:

— подати Розрахунок податкових зобов’язань з ПДВ з послуг нерезидента (за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 28.01.2016 № 21, у редакції наказу Мінфіну від 01.03.2021 № 131) протягом 20 календарних днів, що настають за місяцем отримання послуг від нерезидента, і

— сплатити задекларовану суму ПДВ з послуг нерезидента протягом 10 календарних днів, наступних за граничним строком подання Розрахунку (БЗ 101.20)