Хто подає?
ФОП, який у 2022 році працював на загальній системі (неважливо: увесь рік чи кілька днів року).
І не забудьте, що навіть спрощенці, які зареєструвалися у 2022 році і обрали групу 1 або 2, вважаються загальносистемниками з дня держреєстрації і до кінця місяця, в якому зареєструвалися. Тобто повинні подавати деку про доходи.
Навіть якщо ФОП у 2022 році уже подавав деку з типом «звітна» як «довідкова» (для призначення пенсії чи лікарняних), він все одно зобов’язаний подати річну деку з типом «звітна».
А якщо ФОП «спав» чи розреєструвався?
Якщо ФОП у період роботи на загальній системі взагалі не отримував доходу, податківці дозволяють йому не подавати деку, але тільки за умови, що у нього немає:
1) ніяких громадянських доходів, отриманих у 2022 році в Україні або за кордоном (категорія 104.09 БЗ);
2) сільгоспділянок (інакше доведеться подавати деку + МПЗ-додаток до неї);
3) діючих лінензій на операції з підакцизними товарами, а також за відсутності торгівлі пальним та спиртом етиловим.*
* Якщо ви сумніваєтеся, чи треба подавати декларацію, вам стане у пригоді стаття «Чи подавати пусту звітність ФОП за 2022 рік» (журнал «Податки & бухоблік», 2022, № 97).
Також річну деку про доходи може не подавати той ФОП, який у 2022 році знявся з держреєстрації і подав «ліквідаційну» деку з ЄСВ-додатком.
Куди подавати?
Податківцям за місцем прописки. Навіть якщо ФОП переїхав, але не змінював прописку, він звітує у стару податкову.
Якщо ж ФОП переїхав та змінив прописку або отримав статус ВПО та вніс нову адресу до Держреєстру, він подає деку в податкову за новою пропискою.
Дедлайн
Зверніть увагу, що з 2023 року ФОП можуть подавати деку про доходи в той же строк, що й громадяни (не ФОП), тобто аж до 1 травня (п.п. 49.18.4 ПКУ)! З цим погоджуються і податківці. На наш погляд,
за 2022 рік краще відзвітувати не пізніше 28.04.2023, хоча сміливі ФОП можуть подати деку й 01.05.2023.
А от що стосується сплати ПДФО та ВЗ за 2022 рік, то їх можна сплатити не пізніше 10.05.2023. Не забудьте, що сплачені протягом року ПДФО-аванси до подання декларації враховуються як переплата. Тому за рік треба доплатити лише різницю між ПДФО, зазначеним у декларації, і сплаченими авансами.
До речі, якщо ФОП не сплачував ПДФО-аванси, штрафів за це немає (з цим погоджуються навіть фіскали — категорія 104.13 БЗ).
На якому бланку звітуємо
За 2022 рік подаємо деку за новою формою (діє з 01.01.2023), затвердженою наказом Мінфіну від 17.05.2022 № 143.
Чим новий бланк відрізняється від попереднього? По-перше, у ньому з’явилося чотири нових додатки:
1) МПЗ-додаток для ФОП, які мають або користуються сільгоспділянкою;
2) додаток Ф4 для ФОП, які продавали у 2022 році нерухомість, авто чи інше рухоме майно. Нагадаю, що перший об’єкт, проданий протягом року, оподатковується за ставкою 0 %, другий — 5 %, третій — 18 %. Так от, у додатку Ф4 ФОП зможуть зменшити ПДФО з доходу, отриманого від продажу третього об’єкта, віднявши від доходу вартість проданого об’єкта;
3) додаток ЄСВ 3 — для відображення ЄСВ, який треба доплатити чи, навпаки, повернути за результатами перевірки;
4) додаток ЄСВ 2 — для ФОП, які уклали договір про добровільне страхування. Якщо ж ФОП просто хоче сплатити ЄСВ «за себе» добровільно без договору, він заповнює додаток ЄСВ 1 (той, що був і минулого року тта не змінився).
По-друге, у новій декларації з’явилося декілька нових рядків:
— для громадянських доходів фізосіб, які працюють з резидентами Дія Сіті (рядок 10.3), отримують дивіденди (рядок 10.4) або доходи від продажу власної сільгоспродукції (рядок 10.7). А відтак
підприємницький чистий дохід тепер показуємо в рядку 10.11 деки, а ЄСВ «за себе» — в рядку 22.1!
— для відображення МПЗ, яке треба (чи не треба) доплатити в бюджет за підсумками 2022 року (рядки 14 та 15).
В іншому все залишилося, як і минулого року. Не забувайте, що в деці є ще купа специфічних додатків: Ф1 — про інвестиційні активи, Ф3 — про податкову знижку, Ф4 — про продаж рухомого чи нерухомого майна, КІК-додаток — для тих, у кого є частка в іноземній компанії*, МПЗ-додаток — для власників або користувачів сільгоспугідь. Але якщо даних для заповнення якогось додатка немає, то його не подаємо.
* Контролюючі особи — фізичні особи мають право подати звіт про КІК за 2022 рік одночасно з поданням річної декларації за 2023 рік (БЗ 103.10).
Отже, базовий варіант річної звітності пересічного ФОП-загальносистемника
— це дека про доходи + додаток Ф2 (про підприємницькі доходи) + ЄСВ-додаток (про ЄСВ «за себе»)
Зараз ми розберемося, як заповнити додаток Ф2 та деку про доходи (про ЄСВ-додаток читайте в окремій статті «ЄСВ-додаток для ФОП-загальносистемників» // «Податки & бухоблік», 2023, № 1-2).
Таблиця 1. Підказки по заповненню додатка Ф2 за 2022 рік
| Код рядка / номер графи | Що вказують |
| Шапка | |
| Ставимо відмітку «Х» у графі «звітна», а у «звітний податковий рік» записуємо «2022» | |
| Розділ I «Доходи від провадження господарської діяльності» | |
| Графи 2 і 3 | Зазначаємо ті види діяльності, якими ФОП фактично займався у 2022 році |
| Графа 4 | Переносимо сюди річний підсумок з графи 4 Типової форми обліку доходів і витрат (далі — Типова форма ОДВ). А якщо видів діяльності декілька? ПКУ не вимагає вести облік доходів за кожним видом діяльності окремо. Тому річний дохід можна «розкидати» між видами діяльності «на око» — це нереально перевірити |
| Графи 5, 6, 7, 8 | Графа 5 = річний підсумок по графі 6 Типової форми ОДВ. Графа 6 = річний підсумок по графі 7 + річний ЄСВ «за працівників» із графи 8 Типової форми ОДВ. Графа 7 = річний підсумок по графі 9 + (річний підсумок по графі 8 — річний ЄСВ «за працівників» із графи 8) Типової форми ОДВ. Графа 8 = річний підсумок по графі 10 Типової форми ОДВ. Якщо видів діяльності декілька, можна розподілити річну суму витрат пропорційно доходу (або за даними вашого аналітичного обліку) |
| Пам’ятайте! ФОП може включити до витрат вартість майна і грошей, які він добровільно перерахував у 2022 році ЗСУ, Нацгвардії, СБУ та ще багатьом отримувачам для оборони держави, охорони здоров’я тощо. Треба лише мати підтверджуючі документи (п. 22 підрозд. І розд. ХХ ПКУ) | |
| Графа 9 | Тут підраховуємо суму чистого доходу за 2022 рік (графа 4 — графи 5, 6, 7, 8). А що робити, якщо у вас збиток? Правила такі**: 1. Якщо у ФОП вийшов збиток за підсумками року, цю графу він залишає пустою. Цей збиток не можна ні перенести на наступний рік, ні врахувати будь-яким іншим чином, на жаль, він просто «згорає». 2. А от якщо протягом року у ФОП одні місяці були прибуткові, а інші — збиткові, це нестрашно. Такі прибутки та збитки «згорнуться» у графі 9, коли він буде розраховувати річну суму чистого доходу. Бо це — різниця між річним доходом та річними витратами (п. 177.2 ПКУ), а місячні підсумки чистого доходу тут ніякої ролі не відіграють. 3. Якщо у ФОП — декілька видів діяльності, радимо не допускати прибутків по одним і збитків по іншим! Бо фіскали не дозволять врахувати збитки, а змусять вказати у цій графі «0,00» по тим видам діяльності, які виявилися збитковими. Ця їх вимога незаконна, але щоб не дратувати їх зайвий раз, краще показати прибуток по кожному виду діяльності |
| ** Детальні приклади того, як показати збитки в деці, ви знайдете в статті «ФОП на загальній системі: вчимось обліковувати збитки» // «Податки & бухоблік», 2022, № 66. | |
| Розділ II «Інформація щодо нарахованої амортизації» | |
| Графи 3, 4, 5 | Право на амортизацію мають лише ті ФОП, які ведуть амортизаційний додаток до Типової форми ОДВ. Графа 3 = річний підсумок графи 10 амортизаційного додатка по групах ОЗ. Графа 4 = річний підсумок графи 12 амортизаційного додатка по групах ОЗ. Графа 5 = річний підсумок графи 11 амортизаційного додатка по групах ОЗ = річний підсумок графи 10 Типової форми ОДВ = підсумок графи 8 розділу І додатка Ф2. Важливо пам’ятати: 1) якщо ОЗ ви придбали у 2022 році, то його первісну вартість не показуємо ні у графі 10 амортдодатка, ні в графі 3 розділу ІІ додатка Ф2, бо на 01.01.2022 ми її ще не знали; 2) можна амортизувати навіть ті ОЗ, які ФОП придбав до 01.01.2017, та вантажівки, придбані до 23.05.2020. Потрібно лише оформити Рішення про віднесення до витрат амортизації — і з того ж місяця можна включати амортизацію до витрат (УПК, затверджена наказом Мінфіну від 10.02.2022 № 66) |
| Розділ ІІІ «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб / військового збору» | |
| Рядки 1.1, 2.1 | Розраховуємо суму ПДФО та ВЗ за 2022 рік. Рядок 1.1 = чистий дохід із «Усього» графи 9 розділу I додатка Ф2 х 18 %; Рядок 2.1 = чистий дохід із «Усього» графи 9 розділу I додатка Ф2 х 1,5 % |
| Рядки 1.2, 2.2 | Заповнюють тільки ті ФОП, які у 2022 році знімалися з реєстрації, подавали «ліквідаційну» деку про доходи, а потім знову зареєструвалися і тепер знову звітують за 2022 рік. У рядок 1.2 ставимо ПДФО, а в рядок 2.2 — ВЗ з «ліквідаційної» деки |
| Рядок 1.3 | Довідково вказуємо суму ПДФО-авансів, яку ФОП сплатив до бюджету у 2022 році |
| Рядок 1.4 | Заповнюємо, якщо сплатили ПДФО-авансів більше, ніж виявилася сума ПДФО за 2022 рік. Зазначаємо від’ємну різницю між рядками 1.1 та 1.3 без знака «-» (переплата ПДФО) |
| Рядок 1.5 | Розраховуємо суму ПДФО за весь 2022 рік (ряд. 1.1 - ряд. 1). Не віднімаємо сплачені ПДФО-аванси! Але ПДФО-аванси податківці бачать як переплату, тому за підсумками року досить доплатити різницю між річною сумою ПДФО з рядка 1.5 та сплаченими авансами |
| Рядок 2.3 | Розраховуємо суму ВЗ, що підлягає сплаті до бюджету за 2022 рік (рядок 2.1 - рядок 2.2) |
| Розділи IV і V заповнюють самозайняті особи | |
Таблиця 2. Підказки по заповненню декларації про доходи
| Номер поля / код рядка | Що вказують |
| Розділ I «Загальні відомості» | |
| Поля 1 — 9 | Зверніть увагу на: — поле 1: тут ставимо позначку «х» у графі «Звітна» і обираємо звітний період «2022»; — поле 3, де треба зазначити П. І. Б. і податковий номер ФОП. Якщо протягом 2022 року або в 2023 році до подання декларації ФОП змінював П. І. Б., то в полі 3 спочатку вказуємо його нові П. І. Б., а в дужках — старі; поле 6, де треба поставити «х» біля «резидент» (навіть якщо ФОП більш ніж пів року проживає за кордоном, він все одно вважається резидентом), а також відмітити, хто заповнив деку (сам ФОП чи його представник); поле 7: тут ставимо позначку «х» тепер праворуч (!) від слова «підприємець»; поле 8: тут ставимо позначку «х», якщо ФОП додає до деки ЄСВ-додаток; поле 9 залишаємо порожнім, якщо ФОП заповнював деку самостійно (інакше — зазначаємо дані представника) |
| Розділ II «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» | |
| У цей розділ включаємо всі доходи, отримані у 2022 році, які оподатковуються ПДВО і ВЗ: як підприємницькі, так і ті, які ФОП отримав як громадянин (в Україні чи за кордоном). Заповнюємо цей розділ тільки після того, як заповнили додаток Ф2. У графі 3 — «грязна» суму доходів (без віднімання ПДФО і ВЗ), у графах 4 та 5 — уже сплачений/утриманий ПДФО та ВЗ, а у графах 6 та 7 — ПДФО та ВЗ, який ще треба сплатити | |
| Рядок 10.1 — 10.10 | Вказуються громадянські доходи |
| Рядок 10.11 (підприєм-ницький дохід ФОП!) | Заповнюємо після того, як заповнили додаток Ф2. Графа 3 = рядок «усього» графи 9 розділу І додатка Ф2. Графа 6 = рядок 1.5 розділу ІІІ додатка Ф2, а графа 7 = рядок 2.3 того ж розділу |
| Рядок 10.12 | Чистий доход незалежного професіонала (переносять дані з додатка Ф2) |
| Рядок 10.13 | Інші доходи громадянина, з яких треба сплатити ПДФО (наприклад, додаткове благо, лікарняні ФОП, компенсація за працевлаштування ВПО, допомога по частковому безробіттю у зв’язку з війною тощо) |
| Рядок 10.14 | Сума скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії |
| Рядок 10.15 (новий) | Дохід, отриманий від партнерства, трасту, фонду (утворення без статусу ЮО), яке не є контрольованою іноземною компанією, у зв’язку з розподілом прибутку або його частини |
| Розділ ІІІ «Доходи, які не включаються до загального річного оподатковуваного доходу» | |
| Рядок 11.1 | Заповнюють тільки ті ФОП, які у 2022 році працювали на спрощенці. Вказуємо «єдиноподатковий» дохід |
| Рядок 11.2 | Доходи від операцій з продажу (обміну) об’єктів рухомого та/або нерухомого майна, що не підлягають оподаткуванню згідно з пп. 173.2 і 172.1 ПКУ |
| Рядок 11.3 | Відображають доходи, які не є об’єктом оподаткування ПДФО і ВЗ: цивільні доходи, перераховані у ст. 165 ПКУ. Наприклад, декретні, допомога, отримана за кордоном особами, які скористалися тимчасовим захистом тощо |
| Рядок 11 | Загальна сума неоподатковуваних доходів (ряд. 11.1 + ряд. 11.2 + ряд. 11.3) |
| Розділ IV «Загальна сума річного доходу» | |
| Рядок 12 | Показують загальну суму річного доходу (рядок 10 + рядок 11) |
| Розділ V «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб / військового збору» | |
| Рядок 13 | Переносять дані з гр. 6 ряд. 10 розд. ІІ декларації |
| Рядок 14 (новий) | Якщо у вашого ФОП немає сільгоспугідь, цей рядок пропускаєте. Якщо ж сільгоспугіддя є, то рахуєте мінзобов’язання як 4 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки. Далі порівнюєте його з сумою податків, сплачених протягом 2022 року. Якщо податків сплачено більше, нічого не робимо. Якщо менше — доплачуємо до МПЗ. Всі розрахунки робимо в спеціальному МПЗ-додатку. Дані з графи 3 рядка 03 розділу ІІ МПЗ-додатка переносимо у рядок 14 деки |
| Рядок 15 (новий) | Заповнюють тільки ті ФОП, у яких є земельні ділянки, розташовані не за податковою адресою ФОП і МПЗ перевищує суму сплачених податків. По кожній з них треба визначити позитивне значення МПЗ — пропорційно до питомої ваги площі кожної ділянки. А сплачувати його треба не в свою податкову, а окремо — за місцезнаходженням цих сільгоспугідь. Тому ФОП повинен зменшити суму загального позитивного значення МПЗ в деці, яку подає своїм податківцям, виокремивши з нього частинки позитивного значення МПЗ за ті угіддя, які розташовані не за його податковою адресою. Ось ці суми перевищення і показуємо в рядку 15 |
| Рядок 16 | Переносять дані з ряд. 7 та/або ряд. 15 додатка Ф3 до декларації |
| Рядок 17 | Заповнюють, якщо ФОП у звітному році здійснював оподатковувану операцію з продажу (міни) нерухомості, сплатив за нею ПДФО, але нотаріальне посвідчення договору купівлі-продажу (міни) не відбулося, і тепер він хоче повернути таку суму ПДФО |
| Рядок 18 | Заповнюють, якщо ФОП отримував іноземні доходи і скористався механізмом відходу від подвійного оподаткування таких доходів шляхом заліку податку, сплаченого за кордоном, у рахунок податку, що підлягає сплаті в Україні (п.п. 170.11.4 ПКУ). Значення ряд. 18 не може перевищувати значення ряд. 13 декларації |
| Рядок 19 | Показуємо суму ПДФО з доходу, отриманого від особи-орендаря, що не є податковим агентом, за оренду (суборенду, емфітевзис) земельних ділянок, розташованих НЕ за податковою адресою орендодавця (ряд. 10.6.1). На цю суму зменшиться податкове зобов’язання з ПДФО (ряд. 20.1 декларації), тому що цей ПДФО сплачуємо за місцем розташування земельної ділянки |
| Рядок 20.1 | Ставимо тільки позитивне значення розрахунку за формулою, наведеною в назві рядка. Декларується вся сума ПДФО (без вирахування авансів) |
| Рядок 20.2 | Заповнюємо, якщо має місце переплата з ПДФО. Відображаємо ПДФО, що підлягає поверненню з бюджету за підсумками 2022 року (без знака «-») |
| Рядок 21.1 | Переносимо дані з гр. 7 ряд. 10 розд. ІІ декларації |
| Рядок 22.1 | Переносимо дані з ЄСВ-додатка (графа 6 рядка усього додатка ЄСВ1) |
| Розділ VI «Розрахунок податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок у попередніх звітних періодах» | |
| У цьому розділі ви можете виправити помилки, яких припустилися при заповненні податкових декларацій за минулі податкові періоди і виявили після закінчення граничного строку їх подання | |
| Розділ VII «Реквізити банківського рахунку…» | |
| Рядок 25 заповнюють, якщо претендують на повернення переплати, що утворилася з ПДФО (якщо заповнений ряд. 20.2 розділу V податкової декларації). Надміру утриманий (сплачений) ПДФО (ВЗ) повинні повернути протягом 60 календарних днів після отримання від вас декларації про доходи (п. 179.8 ПКУ) | |
| Розділ VIII | |
| Наводять відомості про рухоме та нерухоме майно, що знаходиться у власності фізичної особи станом на 31.12.2022 як на території України, так і за її межами | |
А тепер — приклад. Припустимо, ФОП увесь 2022 рік працював на загальній системі. Громадянських доходів не отримував. Найманих працівників не має. Сільгоспділянок не має. Вид діяльності — 47.19.
У Типовій формі обліку доходів і витрат такі річні підсумки: графа 4 (доходи) — 2 млн грн, графа 6 (придбані товари) — 1,5 млн грн, графи 8 та 9 (оренда, куплені послуги, сплачені податки) — 120 тис. грн, графа 10 (амортизація — 80 тис. грн). Чистий дохід за рік = 2 000 000 - 1 500 000 - 120 000 - 80 000 = 300 000 грн.
У 2022 році сплатив ПДФО-авансів на суму 40 тис. грн.
Почнемо з додатка Ф2, він виглядатиме так:
Рис. 1. Розділи І — ІІІ додатка Ф2
Ці дані переносимо до рядка 10.11 декларації:
Рис. 2. Фрагмент декларації про доходи ФОП за 2022 рік
