Компенсуючі ПЗ і розподіл ПДВ при застосуванні генераторної пільги

Компенсуючі ПЗ з ПДВ

ПДВ-пільгу на генератори та інші електротовари встановлено тим самим п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, що й коронавірусну ПДВ-пільгу.

У зазначеному п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ є така пряма специфічна умова:

А це, зокрема, означає, що за залишками генераторів та електротоварів, придбаних або імпортованих свого часу з ПДВ, який був уключений до податкового кредиту (ПК), нараховувати компенсуючі ПЗ не треба. При цьому сам ПК зберігається незважаючи на використання товарів у пільгових операціях. Ба більше, у ПКУ немає норми, яка б забороняла заявляти цей ПК до бюджетного відшкодування.

Розподільчі ПЗ з ПДВ

Якщо товари/послуги придбані для часткового використання в операціях, передбачених п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, і в оподатковуваних операціях (оренда, комуналка, послуги зв’язку тощо), то розподільчі ПЗ з ПДВ згідно з п. 199.1 ПКУ теж не нараховуються (див. БЗ 101.24, діяла до 01.04.2023).

Отже, якщо ви здійснюєте тільки цю пільгову ПДВ-операцію, то не треба:

— нараховувати компенсуючі ПЗ;

— нараховувати розподільчі ПЗ;

— розраховувати коефіцієнт ЧВ.

Якщо ж ви маєте справу ще і з якимись іншими пільговими операціями, то

Тобто такі операції хоч і потрапляють до пільгового рядка 5 декларації, але все ж таки вони не повинні враховуватися при заповненні графи 4 таблиці 1 додатка Д6 (нагадаємо, у ньому розраховують коефіцієнт ЧВ). Тобто такі ПДВ-пільговані обсяги не мають впливати на розподіл ПДВ. Адже якщо норми ст. 199 ПКУ не застосовуються, обсяг постачання ПДВ-пільгованих товарів не повинен впливати як на суми розподільчого ПДВ, так і на річний ПДВ-перерахунок. Тобто не застосовуємо, як правило, первинного розподілу ПК (п. 199.1 ПКУ), так і підсумкового річного перерахунку (п. 199.4 ПКУ).

Натомість податківці наполягають, що обсяги ПДВ-пільгованих постачань генераторів та електротоварів слід ураховувати при розрахунку коефіцієнта ЧВ. Так, фіскали стверджують, що операції, визначені п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, враховуються при заповненні графи 4 рядка 3.1 таблиці 1 додатка Д6 до декларації з ПДВ (нагадаємо, у цьому рядку розраховується коефіцієнт ЧВ для річного перерахунку). Тобто ці обсяги здійснених ПДВ-пільгованих операцій уключаються до загального обсягу здійснених постачальником протягом року операцій (див. БЗ 101.24, діяла до 01.04.2023). Принаймні тоді, коли, крім пільги з п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, платник застосовує ще й інші.

Тож рекомендацію фіскалів можна зрозуміти так:

— якщо з пільгових операцій є тільки передбачені п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, то жодного розподілу ПДВ не буде;

— якщо, окрім цієї пільги, є ще якісь інші, то операції з постачання ПДВ-пільгованих генераторів та електротоварів мають брати участь у розрахунку коефіцієнта ЧВ. Таким чином, вони впливатимуть на розподільчі ПЗ, що нараховуються.

Втілення позиції податківців на практиці призводить до того, що частка використання в ПДВ-оподатковуваних операціях суб’єктивно знижується. Адже при однаковому обсязі ПДВ-оподатковуваних операцій загальний обсяг здійснених операцій, зокрема, протягом року буде більшим. Відповідно частка в ньому оподатковуваних операцій (ЧВ) буде нижчою, а значення так званого коефіцієнта антиЧВ, навпаки, — вищим. Тому версія податківців вигідна для бюджету: сума розподільчих ПЗ буде більшою (див. статтю «Генераторна пільга та ПДВ-перерахунок» // «Податки & бухоблік», 2023, № 3). Докладно про заповнення додатка Д6 див. у статті «Додаток Д6 до декларації з ПДВ» // «Податки & бухоблік», 2023, № 37.

За таких обставин таблицю 1 додатка Д6 до ПДВ-декларації заповнюємо так (див. таблицю).

Розрахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних/неоподатковуваних операціях

А от якби ПДВ-пільговані постачання генераторів (на суму 50000 грн) не були враховані у загальному обсязі постачання, тоді коефіцієнт ЧВ становив би 80,00 % (замість 66,67 %) і, відповідно, антиЧВ — 20,00 % (замість 33,33 %). Тобто застосування підходу податківців означає більший коефіцієнт антиЧВ і, потенційно, більшу суму розподільчих ПЗ з ПДВ.

Який же вихід? Вважаємо, якщо:

— ви користуєтеся тільки генераторною пільгою, то додаток Д6 до ПДВ-декларації узагалі не потрібно заповнювати;

— окрім пільги з п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, є ще й інші, то при розрахунку коефіцієнта ЧВ ПДВ-пільговані постачання генераторів та інших електротоварів не слід ураховувати ні в чисельнику, ні в знаменнику формули (тобто ні в графі 4, ні в графі 5 таблиці 1 додатка Д6). Але тоді готуйтеся до спорів з податківцями. Тож вирішувати вам!