У цьому випадку справді треба діяти інакше. Але про все по порядку. Фактично ви допустили помилку тричі:
— склали ПН від 09.08.2023 на неправильну (завищену) суму;
— завищили податкові зобов’язання (ПЗ) у декларації за серпень через включення до неї ПН з помилкою;
— склали РК датою виписування ПН з помилкою, а не датою виявлення помилки.
Через дві перші помилки одні і ті ж суми (вартість ще не відвантаженої продукції) двічі були відображені в ПДВ-обліку. Тому потрібно виправити помилку, по-перше, в цій ПН, а по-друге, в декларації за серпень.
Виправлення помилки в ПН. У цьому випадку маємо справу із сумовою помилкою в ПН. Складаючи один зменшуючий РК, ви діяли в межах ПКУ. Цілком логічно було б обійтися одним виправляючим РК з рядками «-»/«+». Мінусовим рядком обнуляти дані помилкового рядка ПН, а плюсовим рядком вносити правильні дані. Адже п. 192.1 ПКУ передбачено, що РК складають у тому числі і при виправленні помилок, допущених у ПН.
Проте податківці наполягають на тому, що такого роду помилки виправляються через перевиписування ПН
Для цього вони пропонують здійснити дві дії:
— скласти зменшуючий РК-103;
— скласти нову ПН на правильну суму (листи ДПСУ від 28.01.2022 242/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 26.08.2021 № 3134/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Неважко здогадатися, що варіант податківців призведе до штрафу за несвоєчасну реєстрацію ПН. У принципі, якщо ви готові сперечатися з податківцями, то можете залишити ваш РК таким, як ви його склали. Якщо ж усе-таки хочете піти шляхом податківців, то вам треба нівелювати складений РК. Зробити це можна шляхом складання такого ж РК, але зі зворотним знаком. Після його реєстрації ПН повинна повернутися в той же стан, який був до виправлення помилки.
Ще один важливий момент пов’язаний з датою РК. При виправленні помилки в ПН виправляючий РК складається не датою помилкової ПН, а датою виявлення помилки, тобто поточною датою. При цьому не важливо, який метод виправлення помилки ви використовуєте: за допомогою одного РК чи підете шляхом податківців. Ви ж склали РК датою помилкової ПН.
У принципі, до трагедії це не призведе. Але гіпотетично, неприємності можуть бути у вашого покупця в тому випадку, якщо між датою отримання цього РК і датою його реєстрації пройшло більше 18* календарних днів (тобто якщо він отримав цей РК раніше 29.09.2023). Адже в такому разі спливуть граничні строки реєстрації цього РК і він може бути оштрафований за несвоєчасну реєстрацію. Втім, застосувати цей штраф податківцям не так-то просто, передусім через те, що дата отримання РК одержувачем ніде не фіксується, а отже, неможливо порахувати відведені 18 днів (детальніше див. «Штрафи за несвоєчасну реєстрацію розрахунків коригування» // «Податки & бухоблік», 2023, № 74).
* Нагадаємо, на час воєнного стану граничні строки реєстрації ПН/РК трохи збільшено, а штрафи зменшено (див. п. 89 і п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).
Виправлення декларації. Незалежно від того, виправили ви ПН чи ні, ви маєте право виправити помилку в декларації. Для цього треба подати зменшуючий УР до декларації за серпень 2023 року на суму завищення. Жодних обмежень на ці дії немає: заборона на зменшення податкових зобов’язань (а по суті, на зменшення суми податку до сплати) встановлена тільки щодо періодів до лютого 2022 року (п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
А ось інший варіант — відображення РК у поточній декларації за жовтень-2023 у ряд. 7 — тут навряд чи підходить. Цей рядок передбачений саме для коригувань ПЗ (повернення, перерахування ціни тощо), але не для виправлення помилок (хіба що в ньому можна відображати виправлення, допущені при коригуваннях ПЗ, але знову ж таки тільки через УР, а не в поточній декларації).
Цілком можливо, що при поданні зменшуючого УР до декларації за серпень у вас з’явиться переплата
Її можна повернути на електронний рахунок (за заявою згідно з п. 43.3 ПКУ), а звідти на поточний рахунок, але зі зменшенням регліміту (шляхом подання додатка Д4 до поточної декларації (детальніше див. «Зменшуючий УР і поява переплати» // «Податки & бухоблік», 2022, № 60).
Регліміт. А ось з реглімітом ситуація не дуже сприятлива. Швидше за все, після виправлення помилок у вас з’явиться показник ΣПеревищ.
Судіть самі: показник ΣПеревищ розраховується як різниця між податковими зобов’язаннями за декларацією і ПДВ за ЄРПН за зареєстрованими ПН/РК. Від’ємне значення не враховується (відкидається). Тому в серпні ΣПеревищ не вискочить. Зменшуючий РК за ЄРПН підтягнеться до жовтня, а за декларацією жовтня цей РК не пройде зовсім, адже зменшення ПЗ відображено через УР у декларації за серпень. Тому в жовтні з’явиться показник ΣПеревищ і регліміт буде занижений.
Якщо розглядати інший варіант — не виправляти ПЗ серпня (фактично відобразити в завищеній сумі) і відобразити РК у декларації за жовтень, то технічно це призведе до відновлення регліміту (ΣПеревищ не буде). Але, як ми з’ясували вище, методологічно він неправильний.
