Штрафи за несвоєчасну реєстрацію розрахунків коригування

Штрафи за порушення строків реєстрації РК у ЄРПН та допущення помилок при зазначенні обов’язкових реквізитів регулюють штрафна ст. 120¹ ПКУ і воєнний п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Розрізняють їх так.

Прострочення реєстрації РК, складених до 16.01.2023*

Такі штрафи встановлені п. 120¹.1 ПКУ і загрожують платникові після реєстрації РК у ЄРПН із запізненням — з порушенням установлених п. 201.10 ПКУ і п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ граничних строків реєстрації. Тож допоки РК в ЄРПН із простроченням не буде зареєстровано, доти й штрафи з п. 120¹.1 ПКУ не застосовуються. При цьому розмір штрафу становить 10 — 50 % суми ПДВ (залежно від кількості днів прострочення реєстрації РК).

* Законом України від 12 січня 2023 року № 2876-ІХ збільшено граничні строки реєстрації ПН/РК та зменшено розміри штрафів за їх порушення. Застосовуються такі знижені штрафи за прострочення реєстрації ПН/РК із датою складання починаючи з 16.01.2023.

А щодо РК до звільнених, нульових, компенсуючих, розподільчих і мінбазних ПН штраф становить 2 % обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1020 грн.

Врахуйте! На наш погляд, для «карантинних» порушень до 27.05.2022, коли граничний строк реєстрації РК до цієї дати ще не сплив, навіть після скасування з 01.07.2023 карантину має зберігатися штрафний карантинний мораторій і працювати штрафне карантинне звільнення. Причому незалежно від того, коли такі порушення будуть виявлені перевіряючими — після закінчення карантину, протягом ВС або після припинення ВС. Наші аргументи див. у статті «Штрафи за несвоєчасну реєстрацію ПН: стан справ натепер» // «Податки & бухоблік», 2023, № 68.

Несвоєчасна реєстрація РК, складених з 16.01.2023

Зменшені штрафи (2 — 25 % суми ПДВ) передбачені п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ за несвоєчасну реєстрацію РК із датою складання починаючи з 16 січня 2023 року — за порушення дещо подовжених п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ строків їх реєстрації (див. БЗ 101.27). Ці

(див. БЗ 101.27). Такі знижені штрафи також застосовують тільки щодо вже зареєстрованих з простроченням РК.

Для РК до звільнених, нульових, компенсуючих, розподільчих і мінбазних ПН розмір штрафу за порушення граничного строку їх реєстрації — 2 % обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1020 грн.

Відсутність реєстрації РК у ЄРПН

Штрафи відповідно до п. 120¹.2 ПКУ загрожують платникові, якщо при перевірці податківці виявлять незареєстрований РК з простроченням реєстрації хоча б на один день. Тоді штраф складе — 50 % від суми ПДВ, зазначеної у такому РК. Якщо платник так і не зареєструє РК протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання податкового повідомлення-рішення (ППР), йому світить ще один 50 % штраф (див. БЗ 101.27).

А от у разі реєстрації РК у ЄРПН до початку перевірки штрафи, передбачені п. 120¹.2 ПКУ, взагалі не застосовуються. Проте при цьому може спрацювати штраф за прострочення реєстрації РК згідно з п. 120¹.1 ПКУ чи п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.

Відсутність реєстрації РК до звільнених, нульових, компенсуючих, розподільчих і мінбазних ПН, зазначених у ППР, складеному за результатами перевірки, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 5 % обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 3400 грн (див. БЗ 101.27).

Порушення порядку заповнення РК

Штрафи за п. 120¹.3 ПКУ можливі за результатами податкової перевірки, проведеної за заявою покупця (див. статтю «Перевірка за скаргою про ненадання/помилки у ПН (п.п. 78.1.9 ПКУ)» // «Податки & бухоблік», 2023, № 63). Спочатку податківці накладуть штраф у розмірі 170 грн та зобов’яжуть виправити помилки, допущені у РК. Якщо не виконати ППР протягом 10 календарних днів, наступних за днем його отримання, тоді платникові загрожують штрафи в розмірах від 10 % до 100 % суми ПДВ. Залежать вони від кількості календарних днів невиправлення помилки (див. БЗ 101.27).

Це загальні правила. Але щодо деяких різновидів РК є нюанси. Розглянемо їх детально.

Нульові РК (без суми ПДВ)

Позаяк штраф за несвоєчасну реєстрацію РК обчислюється залежно від кількості днів прострочення у відсотках до суми ПДВ, то нульові РК (коли обсяг постачання не змінюється) під ці штрафи не підпадають. Яскравий приклад — РК на зміну номенклатури.

Тим часом податківці на запитання, чи буде штраф за несвоєчасну реєстрацію в ЄРПН РК, за результатом складання якого обсяги постачання та сума ПДВ не змінилися, так і не відповіли (див. БЗ 101.27).

Зменшуючі РК, які видаються покупцю

Хоча зменшуючий РК (на покупця — платника ПДВ) складає продавець, зареєструвати його повинен покупець (п. 192.1 ПКУ, п. 25 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307). Відтак

(див. БЗ 101.27).

Утім на практиці штраф за прострочення реєстрації РК на зменшення суми компенсації під час камеральної перевірки поки що застосувати неможливо. Пов’язане це з тим, що строк реєстрації зменшуючого РК, складеного на покупця — платника ПДВ, прив’язаний до дати його отримання покупцем. А зареєструвати зменшуючий РК за вимогами п. 201.10 ПКУ покупець повинен протягом 15 календарних днів з дня його отримання покупцем.

Водночас для зменшуючих РК з датою складання починаючи з 16 січня 2023 року і до кінця ВС, а також протягом 6 місяців після його припинення п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ встановлено продовжений воєнний 18-денний строк (див. БЗ 101.16). А також для таких РК, повторимо, діють знижені штрафи за несвоєчасну реєстрацію (п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, див. БЗ 101.27).

Саме ці спеціальні строки, установлені п. 201.10 і п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, важливі для застосування штрафів за несвоєчасну реєстрацію зменшуючих РК.

Проте вся проблема у тому, що механізм фіксації дати отримання покупцем зменшуючого РК програмним забезпеченням наразі не встановлений і в ЄРПН таку дату не видно. Тож оскільки податківці не бачать цю дату, то й порахувати кількість днів прострочення, а відтак, і застосувати цей штраф при камеральній перевірці вони не можуть. На цій проблемі свого часу наголошували і самі фіскали (див. лист ДФСУ від 19.03.2019 № 857/4/99-99-12-02-01-13), і Мінфін (див. лист від 24.04.2019 № 11310-09-63/11490).

Отже, виявити це порушення податківці зможуть тільки під час документальної перевірки. Тому

Утім врахуйте! Планові документальні перевірки до припинення ВС заборонені (п.п. 69.35 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, див. статтю «Дозволені та заборонені податкові перевірки під час війни: що після 1 серпня» // «Податки & бухоблік», 2023, № 63). Тож після відновлення планових документальних перевірок податківці повернуться до цих штрафів.

Однак пам’ятайте, що натепер дозволені документальні позапланові перевірки від’ємного значення з ПДВ, яке становить більше 100 тис. грн (див. статтю «Перевірки бюджетного відшкодування та ПДВ-мінуса за п.п. 78.1.8 ПКУ» // «Податки & бухоблік», 2023, № 63), і за заявою-скаргою за формою додатка Д7 до декларації з ПДВ (див. статтю «Перевірка за скаргою про ненадання/помилки у ПН (п.п. 78.1.9 ПКУ)» // «Податки & бухоблік», 2023, № 63).

Докладно про штрафи за несвоєчасну реєстрацію зменшуючих РК читайте у статті «Зменшуючі розрахунки коригування та штрафи за несвоєчасну реєстрацію» // «Податки & бухоблік», 2023, № 54.

Розблоковані РК

Розблоковані РК реєструються в ЄРПН «заднім числом» — датою надсилання їх платником на реєстрацію, що зафіксована у квитанції (див. БЗ 101.18).

Тож якщо розблоковані РК було відправлено на реєстрацію своєчасно — штрафу не буде. Якщо несвоєчасно — штраф за прострочення реєстрації РК фіскали порахують залежно від кількості днів прострочення, яка припадає на період з дня, наступного за граничним строком реєстрації РК, по день відправлення РК на реєстрацію (включно).

Якщо таке прострочення (і блокування) відбулося до 27.05.2022, то, вважаємо, штраф не повинен застосовуватися взагалі (див. вище щодо РК, складених до 16.01.2023). Але податківці і досі, на жаль, з цього приводу не висловилися…

А от щодо вимушеної прострочки реєстрації РК до заблокованої ПН податківці ставляться фіскально. Після розблокування ПН вони застосовують штраф за п. 120¹.1 ПКУ до простроченої реєстрації РК, незважаючи на відсутність у цьому вини платника. Про цю проблему читайте в статті «РК до заблокованої ПН: чи буде штраф за несвоєчасну реєстрацію?» // «Податки & бухоблік», 2019, № 17.

Кинуті заблоковані РК

Поки РК заблоковані, штрафи за несвоєчасну реєстрацію не застосовують (п. 120¹.1 ПКУ). Але після того, як сплинуть 365 календарних днів для подання розблокувальних документів та письмових пояснень, необхідних податківцям для прийняття рішення про реєстрацію РК, фіскали можуть угледіти тут таке порушення, як відсутність зареєстрованого РК на операцію, і спробувати застосувати штраф за нереєстрацію РК згідно з п. 120¹.2 ПКУ (див. БЗ 101.27). Хоча штраф за нереєстрацію згідно з п. 120¹.2 ПКУ, як зазначають самі податківці, можливий лише тоді, коли за результатами проведеної перевірки (!) буде виявлено факт здійсненої операції без реєстрації РК. Утім, на наш погляд, нараховувати штраф за нереєстрацію кинутих ПН/РК наразі підстав у фіскалів немає (див. статтю «Як розблокувати зупинені ПН/РК» // «Податки & бухоблік», 2023, № 53). Однак

Таке пояснення можна зробити шляхом направлення податківцям листа через меню «Листування з ДПС» приватної частини Електронного кабінету. У ньому слід вказати, що РК (від … № …) складено помилково.

Помилкові РК

Узагалі-то помилкові РК штрафуватися за несвоєчасну реєстрацію не повинні. Адже такі РК не підтверджують здійснення жодної господарської операції (реальної події), первинка під них відсутня і в ПДВ-декларації вони не відображаються. Але ЄРПН не розпізнає помилкові РК. Тож фіскали навряд чи можуть знати, що РК складено помилково. Тому вони заявляють, що виключень щодо застосування штрафів за порушення строку реєстрації РК в ЄРПН, які після їх реєстрації визнаються як помилково (безпідставно) складені, не визначено (див. БЗ 101.27).

Тож знов-таки краще повідомити податківцям, що РК помилкові. Адже, ще раз підкреслимо, штрафи, передбачені ст. 120¹ ПКУ, можуть застосовуватися, тільки якщо платник зобов’язаний був скласти і зареєструвати РК. Тобто якщо мали місце фактичні, реальні господарські операції, підтверджені документально первинними документами.

Суди ж при розгляді подібних спорів стоять переважно на боці платників. Вони підкреслюють, що:

— помилкова реєстрація ПН/РК не призводить до штрафних наслідків, передбачених п. 120¹.1 ПКУ (див. постанови П’ятого апеляційного адмінсуду від 21.12.2022 у справі № 540/997/22, ВС від 14.05.2020 у справі № 804/3513/17 і ВС від 26.06.2018 у справі № 813/4556/19);

— застосування до платника штрафів за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК, передбачених п. 120¹.1 ПКУ, можливе тільки за наявності його вини (див. постанову Шостого апеляційного адмінсуду від 03.05.2023 у справі № 580/4038/22).

Але попри це є й негативні рішення, коли суди стають на бік податківців (див. постанову ВС від 01.07.2022 у справі № 804/3526/18, статтю «Помилкова ПН. Гойдалки тривають» // «Податки & бухоблік», 2021, № 47).