Касовий метод і бюджетна оплата: у чому відмінність?
Касовий метод — це метод податкового обліку ПДВ, за яким, на відміну від правила першої події, дати нарахування ПЗ і відображення податкового кредиту (ПК) виникають за грошима або отриманням/наданням інших видів компенсації (п.п. 14.1.266 ПКУ). А ось постачання/отримання товарів/послуг жодної ролі тут не відіграє і не призводить до ПДВ-наслідків.
Іншими видами компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають постачанню) товарів/послуг податківці вважають, зокрема:
— зарахування зустрічних однорідних вимог (див. лист ДПСУ від 05.08.2022 1219/ІПК/99-00-21-03-02-06, БЗ 101.07);
— залік попередньої оплати за одним договором у рахунок іншого договору (див. лист ГУ ДПС у Донецькій області від 28.01.2020 № 322/ІПК/05-99-04-01);
— списання касовиком простроченої дебіторської заборгованості за поставлені та не оплачені товари/послуги (див. лист ДПСУ від 23.01.2020 № 261/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, БЗ 101.06). Ця позиція спірна (див. «Списання безнадійного фінансового боргу постачальником-касовиком: що з ПДВ?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 81 і «Списання безнадійного боргу за відвантаженими товарами» // «Податки & бухоблік», 2023, № 73);
— відступлення права вимоги (див. лист ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 18.06.2018 № 2685/ІПК/04-36-12-01-16);
— розрахунки векселем (див. лист ДФСУ від 26.12.2017 № 3132/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Натомість у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів за грошима нараховують виключно ПЗ (п. 187.7 ПКУ). Тоді як ПК відображають за загальним правилом першої події, а не за грошима (п. 198.2 ПКУ, див. БЗ 101.13, діяла до 01.04.2023). Тобто ПК визнають за оплатою лише в рамках застосування касового методу.
Підтвердженням того, що товари/послуги оплачуються саме за рахунок бюджетних коштів, є наявність у договорі на постачання умови, що оплата здійснюється з відповідного рахунку Держказначейства (див. листи ДПСУ від 25.01.2022 № 130/ІПК/99-00-21-03-02-06 і від 13.01.2021 № 140/ІПК/99-00-21-03-02-05, БЗ 101.16). Відтак,
при касовому методі і ПЗ, і ПК виникають за оплатою чи іншою компенсацією вартості товарів/послуг (п.п. 14.1.266 ПКУ). А при бюджетній оплаті за грошима виникають суто ПЗ, а ПК — за першою подією (п. 187.7 ПКУ)
Однак просто на власний розсуд взяти і перейти з першої події на касовий метод не вийде. Позаяк касовий метод установлений тільки для певних операцій, перелік яких чітко визначений у ПКУ. Причому таких операцій не надто вже й багато і, переважно, застосування до них касового методу є обов’язком, а не правом ПДВ-платників (див. таблицю). Тож відмовитися від касового методу (окрім добровільного його застосування) не можна. Так само неприпустимо ігнорувати визначення ПЗ за грошима у разі постачання товарів/послуг за рахунок бюджетних коштів (див. статтю «ПДВ-наслідки, коли виявилось, що оплата за бюджетний кошт» // «Податки & бухоблік», 2022, № 61).
Коли ПДВ-зобов’язання виникають за грошима
| Застосування | До яких операцій застосовують | |
| Касовий метод | ||
| — обов’язкове | ЖКГ-операції (постачання тепла, природного газу (крім скрапленого), послуг з його транспортування та/або розподілу, інших ЖКГ-послуг, нарахування плати за абонентське обслуговування): фізособам і бюджетним установам — неплатникам ПДВ, а також ЖЕКам, ОСББ та іншим платникам, які здійснюють збір коштів від таких покупців для подальшого їх перерахування постачальникам | |
| Перше постачання житла (об’єктів житлової нерухомості), неподільного житлового об’єкта незавершеного будівництва / майбутнього об’єкта житлової нерухомості | ||
| Тимчасово до 01.01.2026 | — постачання, передача, розподіл електроенергії та/або тепла; — постачання вугілля та/або продуктів його збагачення; — централізоване водопостачання та водовідведення; — нарахування плати за абонентське обслуговування | |
| — добровільне | Виконання підрядних будівельних робіт підрядниками та субпідрядниками* | |
| Бюджетна оплата | ||
| — обов’язкове | Постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів | |
| * Якщо будівельний контракт вписується в довгостроковий, його оподатковують за довгостроковими правилами, встановленими пп. 187.9, 198.2 ПКУ. Тобто за фактом передання-отримання результатів робіт (див. лист ДФСУ від 27.08.2019 № 4004/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, БЗ 101.06). Навіть при оплаті за рахунок бюджетних коштів (див. лист ДФСУ від 22.12.2018 № 5390/ІПК/99-99-15-03-02-15/ІПК, БЗ 101.06, діяла до 10.10.2022). Виняток — договори (контракти) на будівництво житла (об’єктів житлової нерухомості), договори купівлі-продажу неподільного житлового об’єкта незавершеного будівництва/майбутнього об’єкта житлової нерухомості, щодо яких відбувається перше їх постачання. | ||
Отже, обрати касовий метод за бажанням можуть тільки підрядники та субпідрядники при виконанні підрядних будівельних робіт. При цьому якихось спеціальних заяв чи повідомлень до податкової про початок застосування касового методу подавати не потрібно. Водночас свій вибір їм краще зафіксувати в наказі про облікову політику (див. листи ДПСУ від 21.11.2019 № 1470/6/99-00-07-03-02-15/ІПК і ДФСУ від 25.10.2018 № 4579/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, БЗ 101.06). А ось в інших випадках застосування касового методу є обов’язковим. Так само обов’язково визначати ПЗ за грошима при бюджетній оплаті.
Касова позначка в ПДВ-декларації
З початку застосування касового методу слід регулярно проставляти відмітку в спеціальному полі «Відмітка про застосування касового методу податкового обліку» заключної частини декларації з ПДВ, якою повідомляти про свій статус касовика (див. листи ДФСУ від 22.02.2019 № 698/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 28.09.2018 № 4233/6/99-99-15-03-02-15/ІПК і від 25.10.2018 № 4579/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, БЗ 101.24). При цьому жодних заяв чи повідомлень про початок застосування касового методу разом із декларацією подавати не потрібно (див. БЗ 101.06). А от
при бюджетній оплаті ставити відмітку про застосування касового методу в декларації з ПДВ не треба
Адже касовим методом тут і не пахне. При постачаннях з оплатою за рахунок бюджетних коштів відповідно до п. 187.7 ПКУ, повторимо, визначають лише дату виникнення ПЗ за датою зарахування таких коштів. Як пояснюють податківці, заповнюють це поле тільки платники, які застосовують касовий метод у чистому вигляді — описаний у п.п. 14.1.266 ПКУ (див. БЗ 101.24). Тобто коли і ПЗ, і ПК виникають за грошами — для операцій, обумовлених п. 187.10 ПКУ, абзацами четвертим і п’ятим п. 187.1 ПКУ, а також п. 44 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.
Висновки
- Касовий метод може застосовуватися тільки до окремих операцій, прямо визначених ПКУ. При касовому методі ПЗ і ПК виникають за оплатою чи іншою компенсацією товарів/послуг.
- У разі оплати бюджетними грошима за датою зарахування таких коштів визначають виключно ПЗ з ПДВ. А от ПК визнають чітко за першою подією.
