ПН зареєстрована на першу подію «відвантаження», оплата частинами
Касовий метод ПДВ-обліку передбачає, що право на податковий кредит (ПК) виникає за оплатою: на дату списання коштів в оплату поставлених (або тих, що підлягають поставці) товарів/послуг, або на дату надання інших видів компенсації (п.п. 14.1.266 ПКУ). Таке право підтверджує податкова накладна (ПН), зареєстрована в ЄРПН за загальними правилами (п. 198.6 ПКУ).
Тому, маючи зареєстровану ПН, платник-касовик може на її підставі відображати ПК тільки за умови її оплати. При цьому якщо оплата за такою ПН здійснюється частково (в різних періодах), то податківці дозволяють у такому разі відображати ПК за такою ПН теж частинами — у міру того, як здійснюється оплата (листи ДПСУ від 17.09.2020 № 3888/ІПК/99-00-05-06-02-06, від 18.05.2022 № 550/ІПК/99-00-21-03-02-06). Так, податківці в цих листах зазначають, що якщо у платника-касовика «оплата за товари/послуги на підставі однієї податкової накладної здійснюється в різних звітних податкових періодах, то суми ПДВ відносяться до податкового кредиту тих звітних періодів, в яких відбувається списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів/послуг».
Тобто
ПК на підставі однієї і тієї ж ПН платник-касовик може відображати в декількох звітних періодах — у міру того, як здійснюватимуться оплати. І одна й та сама ПН може фігурувати кілька разів у різних податкових періодах — виходячи з суми ПДВ, що включається до складу ПК
Приклад. У вересні 2023 року від постачальника (ІПН 123456789101) отримано товар (отримання — перша подія) на суму 120000 грн (у т. ч. ПДВ — 20000 грн), який призначений для використання в операціях постачання, до яких застосовується касовий метод. Постачальник своєчасно склав і зареєстрував ПН. При цьому оплату за цей товар платник-касовик перераховує частково — 70 % у вересні 2023 року; 30 % у жовтні 2023 року.
У такому разі в декларації за вересень 2023 року платник-касовик може показати податковий кредит лише в частині сплаченої постачальнику суми (70 %).
Так, у таблиці 2.1 додатка Д1 до декларації за вересень ця операція буде показана так:
Таблиця 2.1 додатка Д1 до декларації за вересень (фрагмент)
| № з/п | Постачальник (індивідуальний податковий номер) | Податкова накладна, інший документ | Обсяг постачання (без податку на додану вартість) | Сума податку на додану вартість | ||||
| період складання | ознака касового методу** | ознака здійснення операцій з придбання необоротних активів*** | основна ставка | ставка 7 % | ставка 14 % | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1 | 123456789101 | 09.2023 | 70000,00 | 14000,00 | ||||
| Зверніть увагу, що позначка (+) в графі 4 «ознака касового методу» проставляється, лише якщо суми податку включаються до складу ПК за касовим методом відповідно до п. 187.10 ПКУ (постачання теплової енергії, природного газу, інших житлово-комунальних послуг тощо). На це вказує виноска до таблиці 2.1. Ті ж платники, які застосовують касовий метод не за п. 187.10 ПКУ, в графі 4 ніяких позначок про застосування касового методу не проставляють. Це ж стосується і підсумкового рядка «усього за касовим методом відповідно до п. 187.10 ст. 187 розділу V Кодексу» таблиці 2.1 додатка Д1. Його заповнюють лише платники-касовики, які застосовують касовий метод за п. 187.10 ПКУ. | ||||||||
У періоді, коли буде здійсненна наступна оплата, знову показуємо цю ж ПН у таблиці 2.1 додатка Д1 на здійснену наступну частину оплати.
Таблиця 2.1 додатка Д1 до декларації за жовтень (фрагмент)
| № з/п | Постачальник (індивідуальний податковий номер) | Податкова накладна, інший документ | Обсяг постачання (без податку на додану вартість) | Сума податку на додану вартість | ||||
| період складання | ознака касового методу** | ознака здійснення операцій з придбання необоротних активів*** | основна ставка | ставка 7 % | ставка 14 % | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1 | 123456789101 | 09.2023 | 30000,00 | 6000,00 | ||||
Хоча, враховуючи право відкласти ПК, передбачене п. 198.6 ПКУ, ми можемо показати ПК за такою ПН повністю в жовтні (коли буде здійсненна остаточна оплата за такою ПН) і не показувати нічого у вересні.
Якщо за однією ПН відображається ПК як за касовим методом, так і за першою подією
Зазначимо, що аналогічне відображення ПК (за однією ПН частинами в декількох періодах) можливе, і якщо в одній ПН є придбання, які призначені як для використання в постачаннях, до яких застосовується касовий метод ПДВ-обліку, так і для постачань, до яких застосовується звичайне правило першої події.
При цьому, як зазначають податківці,
якщо за однією ПН у звітному періоді ПК відображається як за касовим методом, так і за першою подією, в такому разі таку ПН у таблиці 2.1 додатка Д1 зазначають в окремих рядках
Такі рекомендації фіскали дають вже давно (див. лист ДФСУ від 17.05.2016 № 5887/6/99-99-19-03-02-15).
Приклад. У вересні 2023 року від постачальника (ІПН 123456789101) отримано (отримання — перша подія) товари на суму 120000 грн (у т. ч. ПДВ — 20000 грн). Оплата за ці товари здійснюється частинами: 50 % в вересні, 50 % у жовтні. У ПН зазначено дві товарні позиції:
— «Товар А» — на загальну суму 84000 (база оподаткування 70000 грн; ПДВ 14000 грн);
— «Товар Б» — на загальну суму 36000 грн (база оподаткування 30000 грн; ПДВ 6000 грн).
При цьому припустимо, що:
Варіант 1. «Товар А» призначено тільки для використання в постачаннях, до яких застосовується касовий метод. «Товар Б» тільки для використання в постачаннях, до яких застосовується звичайне правило першої події.
У такому разі за «товаром А» право на ПК з’являється частково в вересні (50 %, що відповідає сумі здійсненої в вересні оплати), частково (50 %) в жовтні 2023 року. А за «товаром Б» ПК можна показати вже повністю у вересні.
Якщо за «товаром А» платник вже в декларації за вересень бажає показати ПК на оплачену в вересні частину, то в таблиці 2.1 додатка Д1 щодо ПН потрібно заповнити два рядки:
— в одному ПК, що відображається за правилом першої події;
— в другому — ПК, що відображається за касовим методом. При цьому у вересні можна показати лише частину такого ПК (відповідно сумі оплати). У загальній сумі оплати вартість «товару А» складає 70 % (84000 грн : 120000 грн). І ще беремо з них 50 % (оскільки аванс перерахований в сумі 50 %). Тобто сума ПК складе 7000 грн (20000 грн х 0,7 х 0,5).
Таблиця 2.1 декларації в такому разі заповнюється так:
Таблиця 2.1 додатка Д1 до декларації за вересень (фрагмент)
| № з/п | Постачальник (індивідуальний податковий номер) | Податкова накладна, інший документ | Обсяг постачання (без податку на додану вартість) | Сума податку на додану вартість | ||||
| період складання | ознака касового методу** | ознака здійснення операцій з придбання необоротних активів*** | основна ставка | ставка 7 % | ставка 14 % | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1 | 123456789101 | 09.2023 | 30000,00 | 6000,00 | ||||
| 2 | 123456789101 | 09.2023 | 35000,00 | 7000,00 | ||||
Таблиця 2.1 додатка Д1 до декларації за жовтень (фрагмент)
| № з/п | Постачальник (індивідуальний податковий номер) | Податкова накладна, інший документ | Обсяг постачання (без податку на додану вартість) | Сума податку на додану вартість | ||||
| період складання | ознака касового методу** | ознака здійснення операцій з придбання необоротних активів*** | основна ставка | ставка 7 % | ставка 14 % | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1 | 123456789101 | 09.2023 | 35000,00 | 7000,00 | ||||
Варіант 2. «Товар А» і «товар Б» призначені одночасно для використання в постачаннях, до яких застосовуються касовий метод і звичайне правило першої події. У цьому випадку спочатку роблять розподіл такого податкового кредиту в таблиці 4 додатка Д6. І потім вже на підставі цієї таблиці заповнюють таблицю 2.1 додатка Д1. Більш детально про це див. у статті «Повноцінний касовий метод ПДВ-обліку: розподіляємо ПК і заповнюємо додаток Д6» // «Податки & бухоблік», 2023, № 81.
Висновки
- Маючи зареєстровану ПН, платник-касовик може на її підставі відображати ПК тільки за умови її оплати. При цьому якщо оплата за такою ПН здійснюється частково (в різних періодах), то ПК за такою ПН теж слід відображати частинами — у міру того, як здійснюється оплата.
- Тобто ПК на підставі однієї і тієї ж ПН платник-касовик може відображати в декількох звітних періодах — в міру того, як будуть здійснюватися оплати. І одна й та сама ПН може фігурувати кілька разів у різних податкових періодах — виходячи з суми ПДВ, що включається до складу ПК.
- Якщо за однією ПН у звітному періоді ПК відображається як за касовим методом, так і за першою подією, в такому разі таку ПН у таблиці 2.1 додатка Д1 зазначають в окремих рядках.
